Общий порядок расчетов с покупателями и заказчиками
Покупатели – физические или юридические лица, приобретающие готовую продукцию и товары; заказчики – лица, заказывающие работы и услуги.
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Возникшая дебиторская задолженность покупателей и заказчиков отражается по дебету счета 62 |*| и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и других счетов (п. 48 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
* Информация по бухгалтерскому учету расчетов с покупателями
Погашение дебиторской задолженности покупателями и заказчиками, включая полученные авансы и предварительную оплату, отражают по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и других счетов и кредиту счета 62. Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому покупателю и заказчику. Это значит, что при разработке рабочего плана счетов в части организации аналитического учета могут быть выделены следующие аспекты:
1) по группам: покупатели и заказчики. Такая группировка учитывает требования документального оформления и условия конкретного вида договора;
2) видам расчетов: за отгруженную продукцию; за проданные товары; за выполненные работы; за оказанные услуги;
3) форме расчетов: расчеты в порядке инкассо; расчеты плановыми платежами; векселя полученные; авансы полученные; другое с целью соблюдения соответствующего законодательства;
4) сроку возникновения: краткосрочная и долгосрочная – для формирования данных статистической и бухгалтерской отчетности;
5) видам валют: валюта Республики Беларусь и иностранная валюта – для правильного применения курсов валют при пересчете для отражения в бухгалтерском учета, а также контроля за обязательной продажей валюты;
6) срокам платежа: в отчетном месяце; в месяце, следующем за отчетным; в течение 60 дней; в течение года; другое. Такая группировка учитывает денежные потоки с учетом своевременной оплаты партнерами долгов;
7) стране нахождения партнера: резидента Республики Беларусь; государств – членов Евразийского экономического союза; другое. Такая группировка учитывает, в первую очередь, аспекты налогообложения.
Счет 62 применяют для обобщения информации:
– о расчетах с заказчиками по законченным в соответствии с заключенными договорами этапам работ, имеющими самостоятельное значение;
– в организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и др.), начальные и конечные сроки выполнения которых относятся к разным отчетным периодам.
Стоимость законченных этапов работ, принятых в установленном порядке, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90. Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 20 «Основное производство» (п. 48 Инструкции № 50).
Учет расчетов с покупателем по внешнеторговому договору
Важным условием внешнеторгового договора является порядок расчета: предоплата или оплата отгруженного товара по факту. В договоре может быть закреплено условие, что цена товара выражена в одной иностранной валюте, а расчеты производятся в другой |*|. Тогда возникает необходимость учета товара в валюте цены (договора) и ее пересчета в валюту расчета (на дату платежа исходя из курса валют Нацбанка или в другом порядке, закрепленном в договоре).
* Информация об особенностях и последствиях инвентаризации расчетов с нерезидентами
Пример 1. Отгрузка товара с последующей его оплатой покупателем*
__________________________
* Здесь и далее цифры условные без отражения операций по обязательной продаже валюты.
Организация ЗАО «Дружба» в сентябре 2016 г. отгрузила по внешнеторговому контракту с нерезидентом товар на сумму 10 000 долл. США. Партнер товар оплатил в полном объеме в октябре 2016 г. долларами США.
Курс Нацбанка:
– на день отгрузки товара: 1,9288 бел. руб./долл. США;
– последний день сентября: 1,9578 бел. руб./долл. США;
– день поступления оплаты: 1,9585 бел. руб./долл. США.
В бухгалтерском учете эти операции отражены следующими записями (см. табл. 1):
__________________________
* Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69); Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
Пример 2. Предоплата от покупателя поступила в полном объеме
Организация ОДО «Восток» в сентябре 2016 г. получила предварительную оплату по внешнеторговому контракту с нерезидентом за товар в размере его полной стоимости – 10 000 долл. США. В октябре товар отгружен.
Курс Нацбанка на день поступления оплаты – 1,9288 бел. руб./долл. США.
К счету 62 открыты субсчета:
– 62-1 «Расчеты по полученным авансам»;
– 62-2 «Расчеты за реализованные товары».
В бухгалтерском учете эти операции отражены следующими записями (см. табл. 2):
Пример 3. Поступление частичной предоплаты от покупателя с последующей оплатой после полной отгрузки
Организация ООО «Ромашка» в сентябре 2016 г. получила частичную предоплату по внешнеторговому контракту с нерезидентом за товар в размере 60 % – 6 000 долл. США. В сентябре товар отгружен. В октябре поступило 40 % от суммы контракта – 4 000 долл. США в счет окончательного расчета.
Курс Нацбанка:
– на дату получения предоплаты: 1,9926 бел. руб./долл. США;
– день отгрузки товара: 1,9288 бел. руб./долл. США;
– последний день сентября: 1,9578 бел. руб./долл. США;
– день поступления окончательной оплаты: 1,9585 бел. руб./долл. США.
В бухгалтерском учете эти операции отражены следующими записями (см. табл. 3):
Пример 4. Поступление предоплаты от покупателя
Организация ООО «Мир» заключила с российским покупателем внешнеторговый договор на сумму 10 000 долл. США с оплатой в российских рублях с пересчетом в валюту контракта по курсу Нацбанка. То есть валюта контракта и валюта платежа отличаются. Предоплата – 50 %. Пересчет в валюту платежа производится по курсу Нацбанка на день платежа покупателем.
В августе 2016 г. ООО «Мир» получило сумму предоплаты 331 934 рос. руб., или 5 000 долл. США. В этом же месяце покупателю отгружен товар. В сентябре 2016 г. произведена оплата товара – 323 837 рос. руб. (5 000 долл. США).
Курс Нацбанка:
– на дату получения предоплаты: 1,9926 бел. руб./долл. США; 3,0015 бел. руб./100 рос. руб.;
– день отгрузки товара: 1,9288 бел. руб./долл. США; 3,0306 бел. руб./100 рос. руб.;
– последний день августа: 1,9578 бел. руб./долл. США; 3,0154 бел. руб./100 рос. руб.;
– день поступления окончательной оплаты: 1,9585 бел. руб./долл. США; 3,0239 бел. руб./100 рос. руб.
К счету 62 открыты субсчета:
62-1 «Расчеты по полученным авансам»;
62-2 «Расчеты за реализованные товары».
В бухгалтерском учете будут иметь место следующие записи, касающиеся счета 62 (см. табл. 4 на с. 66).
Как определить сумму выручки при исчислении налога на прибыль
Определение налоговой базы по налогу на прибыль основывается на данных бухгалтерского учета с применением налоговых корректировок |*| (ст. 62 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
* Информация о бухгалтерском и налоговом учете операций с тарой
Для налогового учета часть выручки, которая приходится на сумму полученной предоплаты, определяют в сумме в валюте расчета, пересчитанной по курсу Нацбанка на день отгрузки товара (часть вторая п. 5 ст. 31 НК).
Ее величина:
– в примере 2 – 11 572,80 бел. руб. (6 000 долл. США × 1,9288);
– в примере 3 – 10 059,59 бел. руб. (331 934 рос. руб. × 3,0306 / 100).
Часть выручки, соответствующая сумме окончательной оплаты, сначала определяется в валюте расчета (пример 3 – рос. руб.) путем пересчета стоимости неоплаченных товаров, выраженной в валюте цены (договора), в валюту расчета по курсу Нацбанка на день отгрузки товара. Затем сумму части выручки в валюте расчета пересчитывают в белорусские рубли по курсу Нацбанка на день отгрузки (часть вторая п. 5 ст. 31 НК):
5 000 долл. США × 1,9288 / 3,0306 / / 100 = 318 221 рос. руб.
318 221 × 3,0306 / 100 = 9 644,01 бел. руб.
Общая сумма выручки в целях налогового учета – 19 703,60 бел. руб. (10 050,59 + 9 644,01). Для целей бухгалтерского учета она равна 19 607,00 бел. руб.
Основные корреспонденции по счету 62
Поступившие от заказчиков денежные средства в оплату законченных и принятых этапов работ отражаются по дебету счетов 51, 52, 55 и кредиту счета 62 (п. 48 Инструкции № 50).
Дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков, обеспеченную полученными организацией векселями, учитывают в аналитическом учете обособленно.
Поступившие от покупателей и заказчиков денежные средства в погашение дебиторской задолженности, ранее списанной как безнадежной к получению, отражаются по дебету счетов 51, 52, 55 и кредиту счета 90.
Корреспонденция счета 62 с другими счетами приведена в табл. 5.
