Из письма в редакцию:
«Вновь созданная организация в связи с наступающими праздниками решила приобрести кондитерские наборы и билеты на детское новогоднее представление для вручения детям работников и подарки лучшим работникам по итогам года.
Просим разъяснить, какие налоги нужно исчислить и нужно ли создавать ЭСЧФ по этим операциям.
Зоя Аркадьевна, бухгалтер»
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах
По мнению специалистов органов ФСЗН, выданные нанимателем новогодние подарки детям работников, билеты на детское новогоднее представление, а также подарки для вручения лучшим работникам по итогам года – это выплаты в натуральном выражении. На их стоимость начисляют взносы в ФСЗН и в Белгосстрах. База для начисления – цена приобретения подарков с учетом НДС.
Несмотря на то что дети сотрудников организации не являются работающими гражданами и не могут выступать субъектами правоотношений в области страхования, позиция работников ФСЗН такова: подарки и билеты для детей – это выплаты в натуральном выражении в пользу работников (родителей). С этим можно не соглашаться, но на сегодня позиция именно такая.
Справочно: объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115*, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона № 138-XIII**).
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
** Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».
Объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах – выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения № 1297*).
__________________________
* Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297.
Если подарки вручают бывшим работникам (в т.ч. пенсионерам), то страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах |*| не начисляют, так как эти лица не подлежат страхованию (ст. 7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования», п. 272 Положения о страховой деятельности, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530).
* Информация об исправлении в бухучете допущенных ошибок в исчислении страховых взносов в Белгосстрах
Подоходный налог
Для целей обложения подоходным налогом подарки и билеты – это доходы, полученные в натуральной форме. Налоговая база определяется как цена приобретения подарков с учетом НДС (п. 1 ст. 157 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
В отношении подарков и билетов для детей сотрудников советую вначале определить получателя дохода. Если в приказе установлено, что подарки выдаются:
1) работникам организации, имеющим детей в возрасте, например, до 16 лет, – этот доход считается доходом самого работника и к нему можно применить льготу в размере 1 678 руб. (если это основной работник) или 111 руб. (если это совместитель) (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК);
2) детям работников организации, – этот доход считается доходом ребенка работника и к нему можно применить льготу в размере 111 руб., так как ребенок не имеет места основной работы в данной организации (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
Справочно: освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде подарков, полученные:
– от организаций, являющихся местом основной работы, – в размере, не превышающем 1 678 руб. в течение календарного года, если их выдает наниматель, являющийся местом основной работы;
– иных организаций, – в размере, не превышающем 111 руб. (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
При превышении указанных пределов организация должна исчислить подоходный налог с суммы превышения.
НДС и создание ЭСЧФ
Вручение подарков для целей обложения НДС признается безвозмездной передачей и объектом обложения НДС (п. 1 ст. 31, подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).
При безвозмездной передаче подарков моментом их фактической реализации является день передачи, а налоговая база определяется исходя из цены приобретения (п. 3 ст. 97, п. 4 ст. 100 НК).
При вручении подарков работникам и их детям организация обязана создать и направить на Портал один итоговый ЭСЧФ не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем передачи (вручения) подарков.
Справочно: при реализации товаров покупателям, не являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь, плательщик налога создает ЭСЧФ и направляет на Портал без необходимости его выставления покупателю товаров, если иное не установлено положениями п. 7 ст. 107 НК.
В отношении товаров, реализуемых физическим лицам, плательщик по итогам отчетного периода создает один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 8 ст. 106-1 НК).
Вычеты НДС по приобретенным подаркам производятся на основании ЭСЧФ, полученных от продавцов этих товаров, если плательщик в установленном порядке подписал ЭСЧФ электронной цифровой подписью (п. 5-1 ст. 107 НК).
Приобретение билетов на детское новогоднее представление рассматривается как оплата организацией услуг для работников и их детей. Следовательно, при выдаче билетов объект обложения НДС не возникает (подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК). При этом суммы «входного» НДС не принимают к вычету и относят на увеличение стоимости билета (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК).
При вручении (передаче) билетов на детские новогодние представления ЭСЧФ создавать не нужно.
Справочно: ЭСЧФ |*| не создается плательщиком при реализации услуг, не признаваемых объектом обложения НДС в соответствии со ст. 93 НК и не подлежащих отражению в налоговой декларации (расчете) по НДС (п. 7 ст. 106-1 НК).
* Информация о работе с Порталом
Налог на прибыль
При передаче (вручении) подарков и билетов на детские новогодние представления выручку от их реализации отражают в размере не менее суммы затрат на их приобретение, суммы НДС, исчисленной по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу. Выручку от реализации, затраты на приобретение, затраты на безвозмездную передачу отражают в том отчетном периоде, в котором фактически переданы подарки (п. 5 ст. 127 НК).
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисляемые на стоимость подарков и билетов, в налоговом учете включают в состав внереализационных расходов, поскольку стоимость подарков и билетов не относится на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.
Справочно: в составе затрат, учитываемых при налогообложении, отражают страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, на все выплаты работникам, а также лицам, выполняющим работу по гражданско-правовым договорам, непосредственно связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) (подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК).
Если выплаты не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав и не учитываются в составе затрат, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на такие выплаты, учитывают в составе внереализационных расходов |*| (подп. 3.26-6 п. 3 ст. 129 НК).
* Информация об изменениях в составе внереализационных расходов в 2017 г.
Надеюсь, мои разъяснения помогут Вам.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
