3 (345). В октябре 2017 г. в ходе налоговой проверки установлено, что организация в ноябре 2015 г. предоставила своему работнику заем и не перечислила в бюджет с его суммы подоходный налог.
Заем работник вернул в августе 2017 г. в полном объеме.
Проверяющие по факту неперечисления подоходного налога с суммы займа составили акт проверки и исчислили пеню за каждый календарный день просрочки.
Правомерны ли действия проверяющих?
Правомерны.
Организация при выдаче своим работникам займов, кредитов (за исключением займов, кредитов, указанных в части четвертой п. 10 ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК) должна исчислить и уплатить в бюджет подоходный налог за счет собственных средств не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита.
По мере погашения работниками займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившему налог налоговому агенту (часть третья п. 10 ст. 175 НК).
В приведенном случае организация ни в установленный налоговым законодательством срок, ни позже не уплатила подоходный налог с займа за счет собственных средств. Такое нарушение:
1) влечет необходимость взыскания подоходного налога с организации. Но только в том случае, если заем не возвращен работником.
В нашем случае работник вернул заем в полном объеме;
2) является основанием для взыскания пени за неисполненное налоговое обязательство по подоходному налогу.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки, включая день уплаты (взыскания), в течение всего срока неисполнения налогового обязательства (ННО), начиная со дня, следующего за днем, когда подоходный налог должен быть уплачен.
Ставка пени зависит от ставки рефинансирования Нацбанка Республики Беларусь (СР), действовавшей в соответствующие периоды неисполнения налогового обязательства, и составляет 1/360 ее размера.
Исходя из норм п. 4 ст. 52 НК расчет пени производится по формуле:
П = (ННО × КД × СР) / (360 × 100).
Таким образом, в приведенной ситуации действия проверяющих правомерны |*|.
Справочно: налог не исчисляется налоговыми агентами с сумм:
– займов и кредитов, выданных белорусскими организациями и (или) белорусскими индивидуальными предпринимателями на строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций, или приобретение одноквартирных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами;
– займов и кредитов, выданных белорусскими организациями и (или) белорусскими индивидуальными предпринимателями на оплату стоимости обучения в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования физическим лицам, имеющим право на получение социального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК;
– микрозаймов, предоставляемых микрофинансовыми организациями физическим лицам в порядке, предусмотренном законодательством;
– кредитов, выдаваемых банками на общих основаниях (часть четвертая п. 10 ст. 175 НК).
