Ситуация. Реализация продукции резиденту Казахстана
24 апреля 2017 г. организация-продавец (резидент Республики Беларусь) отгрузила свою продукцию покупателю – резиденту Республики Казахстан стоимостью 20 000 долл. США. Курс доллара США на 24 апреля составил1,8763 руб. Оплата не произведена.
Организация применяет общую систему налогообложения с ежемесячной уплатой НДС. По истечении 180 дней (21 октября 2017 г.) заявления о ввозе товаров и уплате НДС от покупателя получены не были. Эти документы поступили в бухгалтерию организации 11 декабря 2017 г.
При отгрузке такой продукции на территории Беларуси применяется ставка НДС в размере 20 %.
ПО ИСТЕЧЕНИИ 180 ДНЕЙ СО ДНЯ ОТГРУЗКИ И ДО ПОЛУЧЕНИЯ ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ ДОКУМЕНТОВ
Сроки отражения оборотов в декларации и исчисление НДС
По продукции, отгруженной в государства – члены ЕАЭС, применяется ставка НДС 0 % только при условии документального подтверждения ее вывоза за пределы Беларуси, а именно при наличии:
– договора (контракта);
– транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение продукции с территории Беларуси на территорию государства – члена ЕАЭС;
– заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов |*| (далее – заявление о ввозе) (часть первая п. 1 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее – Договор о ЕАЭС); часть первая п. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о ЕАЭС) (далее – Протокол), подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102, часть первая п. 7 ст. 102 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).
Для документального подтверждения вывоза продукции в страны ЕАЭС предоставляется 180 календарных дней с даты отгрузки покупателю (часть первая п. 8 ст. 102 НК, часть первая п. 5 Протокола).
* Информация о заполнении заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и декларации по НДС
Важно! 180 дней отсчитываются со дня, следующего за днем отгрузки (часть первая п. 8 ст. 102 НК, часть первая п. 5 Протокола). Если 180-дневный срок истекает в выходной день, то срок переносится на ближайший рабочий день.
При отсутствии документального подтверждения экспорта в государство – член ЕАЭС по истечении 180-дневного срока оборот по реализации необходимо отразить в налоговой декларации по НДС с учетом ставки НДС, применяемой при реализации данной продукции на территории Беларуси (20 %, 10 %, без НДС).
В рассматриваемой ситуации 180-дневный срок истек 21 октября. Поскольку 21 октября – выходной день, то срок для подтверждения экспорта истекает 23 октября. На эту дату документы не получены, следовательно, в декларации по НДС за январь – октябрь по стр. 1 разд. I части I необходимо отразить оборот по экспорту продукции и исчислить НДС.
Важно! Исчисленный по указанным оборотам НДС в налоговом учете включается в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (абз. 2 подп. 3.6.1 п. 3 ст. 129 НК).
Порядок выставления ЭСЧФ
Не позднее 10 ноября 2017 г. организация-продавец должна создать и направить на Портал ЭСЧФ (части первая и пятая п. 5, абз. 1, 3 части первой п. 8 ст. 106-1 НК). В стр. 3 разд. 1 «Дата совершения операции» ЭСЧФ указывается дата, соответствующая последнему дню отчетного периода, за который отражается оборот по экспорту, – 30 октября 2017 г. (абз. 3 части первой подп. 21.3 п. 21 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15; далее – Инструкция № 15).
Обязательно заполняются графы:
– в гр. 3.1 разд. 6 «ТН ВЭД ЕАЭС» указывается 4-значный код ТН ВЭД ЕАЭС;
– в гр. 9 «НДС ставка, %» указывается 20 %;
– в гр. 10 «НДС сумма, руб.» указывается сумма НДС.
Строка 14 разд. 2 «Реквизиты заявления о ввозе товаров, полученного от покупателя» не заполняется.
ПОСЛЕ ПОЛУЧЕНИЯ ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ ДОКУМЕНТОВ
Сроки отражения оборотов в декларации по НДС
При получении заявления о ввозе 11 декабря 2017 г. в декларации по НДС за январь – декабрь 2017 г. необходимо отразить экспорт продукции по ставке НДС 0 %, одновременно уменьшив на данную сумму оборот по ставке 20 % и соответственно сам налог.
Важно! Сумму НДС, ранее включенную в состав внереализационных расходов, при заполнении декларации по налогу на прибыль необходимо включить в состав внереализационных доходов (подп. 3.14.1 п. 3 ст. 128 НК).
Порядок выставления ЭСЧФ
Не позднее 10 января 2018 г. необходимо создать и направить на Портал исправленный ЭСЧФ (абз. 2 части второй п. 10 ст. 106-1 НК). При этом в стр. 3 разд. 1 «Дата совершения операции» указывается дата 31.12.2017 – последний день отчетного периода, в котором отражен оборот по ставке НДС 0 %. В стр. 5 разд. 1 «К ЭСЧФ» указывается номер исходного ЭСЧФ. В стр. 5.1 разд. 1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» проставляется дата, которой должен быть аннулирован ЭСЧФ, указанный в стр. 5 «К ЭСЧФ». Дата аннулирования – обязательный реквизит для заполнения при создании исправленного ЭСЧФ и может быть ранее даты создания исправленного ЭСЧФ. Дата аннулирования в исправленном ЭСЧФ должна соответствовать дате совершения операции, указанной в стр. 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ, который аннулируется, либо дате совершения операции, указанной в стр. 3 «Дата совершения операции» исправленного ЭСЧФ, – 31.12.2017 (часть первая подп. 21.6 п. 21 Инструкции № 15). В стр. 14 разд. 2 «Реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» указываются номер и дата из разд. 2 заявления о ввозе товаров, полученного от покупателя (абз. 2 часть первая подп. 22.16 п. 22 Инструкции № 15). В гр. 3.1 разд. 6 «ТН ВЭД ЕАЭС» указывается 4-значный код ТН ВЭД ЕАЭС, в гр. 9 «НДС ставка, %» указывается 0 %, в гр. 10 «НДС сумма, руб.» указывается 0 руб. |*|
* Информация о порядке выставления ЭСЧФ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ СУММЫ ВЫРУЧКИ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
В бухгалтерском учете сумма доходов от реализации активов, выраженная в иностранной валюте, отражается в белорусских рублях по официальному курсу на дату:
– совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;
– (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;
– (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов (п. 4 Национального стандарта «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете выручка определяется по курсу на дату отгрузки – 24 апреля.
В налоговом учете при определении налоговой базы для расчета НДС по договорам, предусматривающим реализацию товаров за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу Нацбанка, установленному на момент фактической реализации товаров |*| (ст. 97 НК). Момент фактической реализации товаров определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров независимо от даты проведения расчетов по ним.
* Информация об определении момента фактической реализации по НДС
Днем отгрузки товаров признаются (ст. 100 НК):
– дата их отпуска покупателю (получателю или организации, осуществляющей перевозку товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);
– дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации, но не позднее даты начала их транспортировки – в иных случаях.
В рассматриваемой ситуации в соответствии с учетной политикой организации моментом фактической реализации товаров признается дата отгрузки – 24 апреля 2017 г.
В бухгалтерском учете нужно сделать следующие записи:
