1 (184). Белорусская организация приобретает товары у резидента Чехии и реализует их резиденту Российской Федерации. Товары транспортируются из Чехии в Россию через территорию Республики Беларусь.
Возникли следующие вопросы.
1.1. Вправе ли белорусская организация применить нулевую ставку НДС по оборотам по реализации товаров резиденту Российской Федерации?
Вправе.
При экспорте товаров с территории одного государства – члена ЕАЭС на территорию другого государства – члена ЕАЭС налогоплательщиком государства – члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, применяют нулевую ставку НДС при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Протокола* (п. 3 Протокола).
Место реализации товаров |*| определяется в соответствии с законодательством государств – членов ЕАЭС, если иное не установлено п. 3 Протокола. В случае реализации товара налогоплательщиком одного государства – члена ЕАЭС налогоплательщику другого государства – члена ЕАЭС, когда перевозка (транспортировка) товара начата за пределами ЕАЭС и завершена в другом государстве – члене ЕАЭС, местом реализации товара признают территорию государства – члена ЕАЭС, на территории которого товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
* Информация об определении места реализации в ЕАЭС при исчислении НДС
Аналогичное положение содержится и в ст. 32 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Справочно: выпуск для внутреннего потребления – таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории Таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению, если иное не установлено Таможенным кодексом Таможенного союза (далее – ТК ТС) (ст. 209 ТК ТС).
Нулевая ставка НДС установлена при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены ЕАЭС, при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы Республики Беларусь (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 НК).
Справочно: эта норма распространяется и на товары, вывезенные по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров.
Основанием для применения нулевой ставки НДС при реализации налогоплательщикам государств – членов ЕАЭС или налогоплательщикам государств, не являющихся членами ЕАЭС, товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены ЕАЭС, является наличие у плательщика следующих документов:
– договора (контракта), на основании которого осуществляется реализация товаров;
– транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства – члена ЕАЭС;
– заявления о ввозе товаров либо перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией по НДС) (п. 7 ст. 102 НК).
Документальное подтверждение вывоза за пределы Республики Беларусь производится в течение 180 дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (п. 2 ст. 102 НК).
Таким образом, организация вправе применить нулевую ставку НДС при реализации в Россию товаров, приобретенных у резидента Чехии, при помещении их под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления и наличии документов, указанных в п. 7 ст. 102 НК.
1.2. Как отражаются обороты по реализации товаров в налоговой декларации по НДС?
При наступлении даты представления налоговой декларации по НДС в течение вышеуказанного срока (180 дней) обороты по реализации товаров не отражают в налоговой декларации по НДС при отсутствии необходимых документов.
При наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров отражают в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение.
При отсутствии документов, подтверждающих вывоз товаров, до представления в налоговый орган налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, в котором истек установленный срок, обороты по реализации товаров отражают в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, в котором истек установленный срок, с применением ставки НДС, которая применяется при реализации таких товаров на территории Республики Беларусь.
При получении подтверждающих документов до истечения установленного срока экспортный оборот с нулевой ставкой НДС отражают в налоговой декларации по НДС (стр. 6 разд. I части I) не ранее отчетного периода, в котором наступает момент фактической реализации (подп. 14.3 п. 14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).
1.3. Надо ли выставлять ЭСЧФ?
Надо.
Плательщик обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров в порядке, установленном ст. 106-1 НК, выставить покупателю товаров либо направить на Портал ЭСЧФ (п. 5 ст. 106-1 НК |*|).
При вывозе товаров, облагаемых по нулевой ставке НДС, плательщик направляет ЭСЧФ на Портал применительно к срокам, определенным частями восьмой – десятой п. 2 ст. 102 НК, но не позднее 10-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в налоговой декларации по НДС.
