Письмо МНС Республики Беларусь от 26.05.2016 № 2-2-10/01015 «Об учете в составе затрат вознаграждений банков и процентов за кредит при исчислении налога на прибыль»

Журнал «Главный Бухгалтер» не раз писал об учете вознаграждений банков в составе затрат при исчислении налога на прибыль и каждый раз – как о проблеме. Только в 2017 г. мы трижды обращались к этой теме: в специальной рубрике «Налоговый кодекс: считаем налоги правильно» («ГБ», № 14, с. 42–43) и рубрике «Вопрос недели» («ГБ», № 17, с. 7; № 18, с. 7).

Проблема в налоговом учете комиссии банков могла бы и не возникнуть, если бы не противоречивые разъяснения специалистов налогового ведомства. Их методика исключала возможность отнесения сумм комиссии банка в некоторых случаях на затраты при расчете налога на прибыль.

Предлагаем вашему вниманию письмо МНС, которое наконец разрешает эту проблему.

Министерство по налогам и сборам разъясняет.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете, если иное не установлено статьями 131 и 1311 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – Кодекс).

Учитывая названные нормы для квалификации расходов в качестве затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, необходимо их соотношение с процессом реализации или производства товаров (работ, услуг).

1. Вознаграждения банкам за осуществляемые операции по счетам (обслуживание счета), при покупке валюты.

За совершаемые операции по счетам банки взимают абонентскую ежемесячную плату на основании заключаемого договора на обслуживание счета организации. Такая плата, как правило, не зависит от количества проведенных операций и сумм денежных средств, задействованных для совершения данных операций, и является договорной.

Кроме этого, банком взимается вознаграждение за совершение операций, связанных с зачислением различного рода выплат на счета, к которым выпущены карточки (карт-счета), которые определяются в процентном отношении от суммы денежных средств.

И в первом, и во втором случае суммы вознаграждений учитываются в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, как оплата услуг сторонних организаций.

При покупке валюты банку перечисляется комиссионное вознаграждение. Такое вознаграждение учитывается при налого-обложении прибыли в составе затрат, в том числе на приобретение валюты, направленной на выплату дивидендов.

2. Проценты за пользование кредитом.

Согласно подпункту 2.8 пункта 2 статьи 130 Кодекса проценты за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено статьями 131 и 1311 Кодекса.

Проценты по просроченным займам и кредитам согласно подпункту 1.20 пункта 1 статьи 131 Кодекса не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Расходы по уплате процентов за пользование займом (кредитом), цель получения которого непосредственно не связана с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав и в целом с предпринимательской деятельностью плательщика, также не подлежат учету при налогообложении прибыли в составе затрат, учитываемых, а также в составе внереализационных расходов.

Исключение составляет ситуация, когда плательщик планирует использовать кредит на расходы организаций на содержание и эксплуатацию находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта. В этом случае такие расходы учитываются в составе внереализационных расходов на основании подпункта 3.26 пункта 3 статьи 129 Кодекса. В данной ситуации проценты по кредиту будут учитываться при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов.

Проценты по займам и кредитам, которые были получены на цели, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности (например, на приобретение товаров, сырья, материалов, продукции и т.п. или на пополнение оборотных средств), могут быть учтены при налогообложении прибыли в составе затрат, за исключением если они будет начислены по просроченным займам и кредитам, либо будут участвовать в формировании стоимости.

Например, в части займа, направленного на погашение ранее полученного займа, использованного на приобретение товаров или иные цели производственной необходимости, расходы по уплате процентов за пользование займом учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат в общеустановленном порядке на основании подпункта 2.8 пункта 2 статьи 130 Кодекса.

Проценты по займу (кредиту), направленному на уплату налогов (сборов, пошлин), мер ответственности, уплачиваемых в бюджет, также могут быть учтены в составе затрат, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Обращаем внимание, что на основании пункта 3 статьи 131 Кодекса затраты, перечисленные в указанной статье, и иные затраты, неучитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов.

Заместитель Министра                                        Э.А. Селицкая

Письмо опубликовано 31 мая 2017 г. на интернет-портале МНС Республики Беларусь (www.nalog.gov.by).

Полный текст статьи доступен для подписчиков журнала

Приглашаем всех посeтителей сайта получить демо-доступ на три дня ко всем материалам электронного "Главного Бухгалтера" в полном объеме

Получить демо-доступ

У меня есть подписка

Забыли пароль?

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 21 июнь 2017
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

Допустимы ли расхождения в суммах НДС и кто оценивает эффект от поиска и устранения такой неточности?

7

НОВОСТИ

8

«ПРЯМАЯ ЛИНИЯ»

10

Налоговые последствия для субъектов хозяйствования, работающих с лжепредпринимательскими структурами[Срочно и важно]

10

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

14

Государственное регулирование

14

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 12.05.2017 № 345 «О внесении дополнений и изменений в некоторые постановления Совета Министров Республики Беларусь по вопросам исполнительного производства»

14

Комментарий[Срочно и важно]

15

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 22.05.2017 № 377 «О внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Совета Министров Республики Беларусь»

17

Постановление Минприроды Республики Беларусь от 15.12.2016 № 40 «О некоторых вопросах ведения учета объектов растительного мира и обращения с ними и представления информации для включения в государственный кадастр растительного мира»

20

Расчеты и кредиты

28

Постановление Правления Нацбанка Республики Беларусь от 24.05.2017 № 195 «Об особенностях работы банков, небанковских кредитно-финансовых организаций с расчетными и иными документами в связи с переходом на новые номера счетов и новые банковские идентификационные коды»

28

Комментарии

31

Преференциальная поправка при проведении государственных закупок: практика применения

31

Как совмещение профессий помогает сохранить размер пособия

36

МНС РАЗЪЯСНЯЕТ

39

Извлечение из письма МНС Республики Беларусь от 10.05.2017 № 4-26/31237 «О налогообложении прибыли при реализации иностранной организацией оборудования при строительстве»[Срочно и важно]

39

Письмо МНС Республики Беларусь от 26.05.2016 № 2-2-10/01015 «Об учете в составе затрат вознаграждений банков и процентов за кредит при исчислении налога на прибыль»[Срочно и важно]

40

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

42

ВОПРОС-ОТВЕТ

44

Реализация товаров резиденту Российской Федерации с транспортировкой через Беларусь и нулевая ставка НДС

44

Зачет суммы налога, уплаченного в бюджет иностранного государства

46

Перевод основного средства в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации, и налог на недвижимость

47

Возмещение организацией расходов на содержание общежития и страховые взносы в Белгосстрах

47

Краткосрочный процентный заем российской организации: обязательная продажа валюты и переоценка суммы займа

49

Прием авансовых платежей через КСА

50

Документальное оформление поставки товара нерезиденту

52

Заключение договора на транспортную перевозку

53

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

54

Хозяйственная операция подтверждена ТТН старой формы. Нарушение или нет?

54

Какие курсовые разницы в 2017 году не уменьшают налог на прибыль

56

Детский отдых: приобретение и выдача путевок, вопросы налогообложения

60

МНЕНИЯ СПЕЦИАЛИСТОВ

64

Абонент или субабонент: 2 варианта расчета НДС

64

У ВАС ПРОВЕРКА

66

Внимание! Использование факсимиле может повлечь доначисление налогов и административные штрафы

66

ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ

71

Как рассчитать НДС по оплате при УСН: исключите ошибки

71

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

75

Безвозмездная передача имущества: надо ли исчислить НДС и принять его к вычету?

75

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

78

Инкотермс 2010: памятка для ВЭД

78

Шпаргалка по налогу на прибыль

83

ВОЗВРАЩАЯСЬ К НАПЕЧАТАННОМУ

86

СОВЕТЫ ЮРИСТА

87

Как обезопасить себя от недобросовестного контрагента: анализируем поступивший в организацию проект договора

87

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ

90

Календарь уплаты налогов, сборов и неналоговых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на июнь 2017 года*

90

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют с 27 мая по 2 июня 2017 года

96