Основным документом, регулирующим порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет, является Инструкция о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденная постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83.
Если в бухгалтерском учете обнаружена ошибка за текущий (отчетный) год после его окончания, но до утверждения уполномоченным органом организации годовой бухгалтерской отчетности за этот год, то исправления вносятся оборотами декабря отчетного года. Бухгалтерскую справку необходимо составить на дату обнаружения ошибки, т.е. в следующем году, однако в ней целесообразно уточнить, на какую дату декабря отчетного года будут отражены в бухгалтерском учете исправительные записи (например, 31 декабря соответствующего года).
Пример
Организацией ошибочно включены в затраты суммы оказанной в феврале 2012 г. шефской помощи другой организации в виде безвозмездной передачи материалов стоимостью 3 000 тыс. руб. В бухгалтерском учете составлена следующая запись:
Д-т 26 – К-т 10 – 3 000 тыс. руб.
– отнесена на затраты стоимость переданных материалов.
В феврале 2013 г. при составлении годовой бухгалтерской отчетности ошибка была обнаружена. Установлено, что при правильном отражении в учете данные расходы отражаются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в составе прочих расходов по текущей деятельности так:
Д-т 90-10 – К-т 10 – 3 000 тыс. руб.
– включена в прочие расходы по текущей деятельности стоимость безвозмездно переданных материалов в качестве шефской помощи.
Годовая бухгалтерская отчетность за 2012 г. утверждена собранием учредителей 22 марта 2013 г.
Исправление необходимо было внести в декабре 2012 г. (например, записями за 31 декабря 2012 г.) следующей проводкой:
Д-т 26 – К-т 10 – 3 000 тыс. руб.
– методом «красное сторно» откорректированы затраты;
Д-т 90-10 – К-т 10 – 3 000 тыс. руб.
Также следовало доначислить НДС от безвозмездной передачи:
Д-т 90-10 – К-т 68 – 600 тыс. руб.
Обороты по безвозмездной передаче материалов необходимо было учесть в представленной в налоговые органы налоговой декларации по налогу на прибыль за 2012 г.
Если в бухгалтерском учете обнаружена ошибка за текущий (отчетный) год после его окончания, а также после утверждения уполномоченным органом организации годовой бухгалтерской отчетности за этот год, то исправления вносятся оборотами того месяца последующего года (лет), в котором обнаружена ошибка. При отражении в бухгалтерском учете исправительных проводок следует иметь в виду, что в отличие от предыдущих ситуаций, в большинстве случаев исправительные записи будут делаться не в корреспонденции со счетами учета активов, а в корреспонденции со счетами учета финансовых результатов 90 или 91 в зависимости от характера исправляемой ошибки. Основанием тому являются Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, и Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (пп. 13–15). Если она связана с исправлением доходов или расходов, связанных с текущей деятельностью, то исправления отражаются с использованием счета 90, а если с осуществляемой организацией инвестиционной, финансовой или прочей деятельностью, то используется счет 91.
