Необходимо наладить аналитический учет сумм уценки, отраженных на счете 91 (Комментарий к постановлению Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10)


В определенных случаях результаты переоценки основных средств, объектов незавершенного капитального строительства отражаются на счете 91.

Чтобы правильно отразить результаты последующих переоценок таких объектов, необходимо иметь данные аналитического учета к счету 91. Объясним этот вывод на конкретной ситуации.

Ситуация. Произведена уценка объекта незавершенного капитального строительства

Организация – заказчик строительства отразила уценку объектов незавершенного капитального строительства на 1 января 2014 г. при отсутствии добавочного фонда по нему записью:

Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы» – К-т 83 «Добавочный капитал»
методом «красное сторно».

Верно ли организация отразила уценку объектов незавершенного капитального строительства на 1 января 2014 г.?

Организация допустила ошибку.

Уценку первоначальной (переоцененной) стоимости не завершенных строительством объектов отражают методом «красное сторно» по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 83. Такая норма действительно была предусмотрена п. 59 Инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37, в редакции, действовавшей на 31 декабря 2013 г. (далее – Инструкция № 162/131/37).

Однако в данном случае следует учитывать нормы Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10, в редакции, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 22.12.2012 № 38 (далее – Инструкция № 10).

В ней предусмотрено, что изменение стоимости незавершенного строительства отражают в бухгалтерском учете в следующем порядке: сумму уценки незавершенного строительства относят в уменьшение добавочного фонда в пределах имеющегося его остатка по этому незавершенному строительству, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок такого строительства. Оставшуюся сумму уценки незавершенного строительства отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 76 Инструкции № 10).

Указанные хозяйственные операции нужно отразить в бухгалтерском учете:

Д-т 83 – К-т 08
– на сумму уценки стоимости незавершенного строительства в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по этому незавершенному строительству;

Д-т 91 – К-т 08
– на оставшуюся сумму уценки стоимости незавершенного строительства.

Если по незавершенному строительству отсутствует остаток добавочного фонда, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок этого незавершенного строительства, то всю сумму уценки надо отразить записью:

Д-т 91 – К-т 08.

В сложившейся ситуации организации следует внести исправления в данные бухгалтерского учета.

В том месяце 2014 г., в котором выявлена ошибка, на основании оформляемой бухгалтерской справки-расчета организация должна отразить на сумму уценки:

Д-т 08 – К-т 83
– исправительная запись;

Д-т 84 – К-т 08
– правильная запись.

В бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

В бухгалтерской отчетности за 2014 г. в бухгалтерском балансе следует уменьшить показатели вступительного сальдо по стр. 460 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и увеличить по стр. 450 «Добавочный капитал».

Также необходимо сделать корректировки в отчете об изменении собственного капитала (по гр. 7 и 8).

Общее правило гласит: сумма дооценки незавершенного строительства отражается на счете 91 в той сумме, в которой она восстанавливает сумму уценки этого незавершенного строительства, ранее отраженную на счете 91. Оставшаяся сумма дооценки показывается на счете 83 (подп. 76.1 Инструкции № 10).

По мнению автора, таким же образом необходимо будет отражать в последующем и сумму дооценки незавершенного строительства в той сумме, в которой она восстанавливает сумму уценки этого незавершенного строительства, которая должна была быть отражена на счете 91, но была отражена на счете 84 в результате исправления ошибки, выявленной после сдачи годовой бухгалтерской отчетности.

Если в дальнейшем будет иметь место дооценка уцененного незавершенного строительства, организации нужно будет знать суммы уценки, отраженные в бухгалтерском учете.

 

Подробнее читайте в журнале «Главный Бухгалтер», 2014, № 38, c. 51

Виталий Раковец, аудитор ООО «АудитИнком»

Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter
Поделиться:
Наверх

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.