При передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств (ОС) возникают вопросы:
- кто должен начислять по этим объектам амортизацию - ссудодатель или ссудополучатель?
- может ли ссудодатель отнести на затраты при налогообложении прибыли амортизацию по таким объектам?
Ответы на эти вопросы вы найдете в статье.
Ситуация
Белорусская организация - импортер товаров передала белорусской торговой организации в безвозмездное пользование торговое оборудование для размещения товаров, которые организация-импортер реализовала розничной торговой организации для дальнейшей продажи покупателям.
Включается ли амортизация торгового оборудования, переданного в безвозмездное пользование, в состав затрат, учитываемых при налогообложении?
Включается, если оборудование используется
при реализации товаров ссудодателя.
Амортизация по объекту ОС, переданному в безвозмездное пользование, продолжает начисляться организацией-ссудодателем (подп. 12.1 п. 12 и приложение 4 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).
Амортизационные отчисления от стоимости неиспользуемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций объектов ОС (полной их стоимости или части) включают в состав прочих расходов по текущей деятельности организации (п. 5 Инструкции № 37/18/6). Указанный порядок применяют в т.ч. по объектам, переданным сторонним организациям в безвозмездное пользование, за исключением случаев, указанных в части второй подп. 4.2 п. 4 Инструкции № 37/18/6.
В соответствии с частью второй подп. 4.2 п. 4 Инструкции № 37/18/6 к используемым в предпринимательской деятельности относятся объекты, переданные в безвозмездное пользование сторонним организациям для осуществления ими:
- реализации товаров, производимых (продаваемых) передающими такие объекты коммерческими организациями, реализации работ (услуг) данных коммерческих организаций;
- производства товаров (работ, услуг) для данных коммерческих организаций.
Таким образом, передающая организация начисляет амортизацию по ним как по объектам, участвующим в предпринимательской деятельности.
При налогообложении прибыли не учитывают суммы амортизационных отчислений по ОС, не используемым в предпринимательской деятельности и не находящимся в эксплуатации (подп. 1.9 п. 1 ст. 173 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Следовательно, амортизационные отчисления по торговому оборудованию, переданному ссудодателем в безвозмездное пользование ссудополучателю для использования при реализации товаров ссудодателя, ссудодатель отражает в затратах на производство (расходах на реализацию) и включает в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.
Справочно: затратами, учитываемыми при налогообложении, признают экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством. К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:
- затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК).
Если же переданное торговое оборудование не используется для реализации товаров ссудодателя или не используется для производства товаров для ссудодателя, то амортизационные отчисления по такому торговому оборудованию отражают в составе прочих расходов по текущей деятельности и не включают в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.
