Учредители организации в марте 2026 г. планируют принять решение о выплате дивидендов за 2025 г. Учредителями организации являются 2 физических лица – резиденты Беларуси (учредитель № 1 и учредитель № 2) и 1 физлицо – гражданин России, постоянно проживающий в России (учредитель № 3). Последний раз прибыль распределялась между ними в 2023 г.
Предварительные суммы выплачиваемых дивидендов:
– учредитель № 1 – 150 000 руб.;
– учредитель № 2 – 430 000 руб.;
– учредитель № 3 – 430 000 руб.
1. По какой ставке облагаются дивиденды учредителей № 1 и № 2 – резидентов Беларуси?
2. Как облагаются дивиденды учредителя № 3 – резидента России?
1. По ставке 13 %.
2. По ставке 13 % с 350 000 руб. и по ставке 25 % или 15 % с 80 000 руб. в зависимости от наличия подтверждения о резидентстве.
1. С 2026 г. по дивидендам, выплачиваемым физлицам организациями, по НК* применяются 3 ставки:
– 0 % – только для дивидендов, причитающихся налоговым резидентам Беларуси, если в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно они не распределяли прибыль между участниками (акционерами) (п. 5 ст. 214 НК). Эта ставка применяется до 1 января 2028 г.;
– 13 % – при сумме дивидендов, начисленной за год, не более 350 тыс. руб. (п. 1 ст. 214 НК);
– 25 % – при сумме дивидендов, начисленной за год, свыше 350 тыс. руб. (абз. 3 части первой подп. 1.2 п. 1 ст. 214 НК).
Справочно: в 2025 г. ставка 25 % применялась к совокупности определенных доходов, начисленных за налоговый период (в т.ч. дивидендов), сверх суммы 220 тыс. руб. (п. 8 ст. 214 НК, в редакции 2025 г.). При выплате в 2025 г. таких доходов сверх суммы 220 тыс. руб. налоговые агенты должны были применять общеустановленную ставку 13 % в отношении доходов, выплачиваемых всем физлицам, как резидентам, так и нерезидентам. А вот само физическое лицо, в т.ч. нерезидент, обязано подать до 31 марта 2026 г. декларацию по таким доходам за 2025 г., по результатам которой налоговый орган определит сумму подоходного налога, подлежащего доплате.
Важно! Как видим, в 2026 г. по дивидендам, превышающим установленный предел («сверхдоходам»), установлена отдельная ставка – 25 %.
Порядок применения этой ставки в отношении доходов резидентов Беларуси остался прежний (как и в 2025 г.) – ее применяет налоговый орган по итогам поданной физлицом налоговой декларации за 2026 г.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации удержите с доходов учредителей № 1 и № 2 – резидентов Беларуси подоходный налог по ставке 13 %.
2. А вот по физлицам – нерезидентам Беларуси с 2026 г. ситуация для налогового агента иная: с дивидендов, выплачиваемых нерезидентам в сумме свыше 350 тыс. руб., налоговый агент обязан удержать подоходный налог с превышения предела по ставке 25 %.
Справочно: удержание подоходного налога налоговым агентом не отменяет обязанности физлица-нерезидента подать налоговую декларацию за 2026 г.
При этом с суммы 350 тыс. руб. подоходный налог удерживается по общеустановленной ставке 13 %.
Налоговый агент удерживает и перечисляет в бюджет исчисленный подоходный налог с физических лиц по ставке 25 % (как и по ставке 13 %) при фактической выплате такого дохода нерезиденту в сроки, которые зависят от способа выплаты, установленные п. 6 ст. 216 НК (часть четвертая подп. 1.2 п. 1 ст. 214 НК).
Но учтите, что нормы международных договоров имеют приоритет относительно норм НК. Поэтому здесь можно применить нормы Соглашения с Россией**, по которым дивиденды резидента России от источников в Беларуси облагаются в нашей стране по ставке 15 % (п. 2 ст. 9 Соглашения с Россией).
Чтобы налоговый агент смог применить эту пониженную ставку по сумме превышения (80 тыс. руб.), иностранный гражданин должен представить ему подтверждение того, что является налоговым резидентом России, выданное уполномоченным органом (далее – подтверждение). Подтверждение может быть представлено и в виде электронного документа (части первая и вторая п. 4 ст. 224 НК).
Справочно: в отношении 350 тыс. руб. ставка по Соглашению с Россией не применяется, так как ставка подоходного налога по НК (13 %) меньше ставки по Соглашению с Россией (15 %).
Подтверждение резидент России может представить белорусской организации – налоговому агенту:
– до выплаты ему дохода. В этом случае удерживайте подоходный налог по дивидендам с суммы превышения (80 тыс. руб.) при выплате дохода по ставке 15 %;
– после выплаты дохода. В таком случае удержите подоходный налог при выплате дивидендов с суммы превышения (80 тыс. руб.) по ставке 25 % и перечислите его в бюджет.
Когда физлицо представит подтверждение, а также заявление о возврате (зачете) удержанного с него подоходного налога, сделайте перерасчет налога, исчисленного с суммы превышения установленного предела по ставке 25 %, применив ставку 15 %, и верните (зачтите) излишне уплаченную сумму (часть вторая п. 1 ст. 223, часть 10 п. 4 ст. 224 НК). Возврат производится не позднее 5 лет со дня уплаты налога в бюджет (часть восьмая п. 1 ст. 223 НК).
Справочно: подтверждение действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано (заверено), либо в течение указанного в нем периода (часть третья п. 4 ст. 224 НК). Если у налогового агента есть подтверждение от иностранного гражданина на текущий календарный год, то подтверждение, выданное (заверенное) в декабре этого года без указания периода его действия, будет действовать в следующем году (часть четвертая п. 4 ст. 224 НК).
Соответственно, если на момент выплаты дохода нерезиденту у вашей организации будет подтверждение, то к сумме превышения примените ставку 15 %, не будет – 25 %.
* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
** Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее – Соглашение с Россией).
Редакция рекомендует:
- Начисляем дивиденды за 2025 год в два этапа разным учредителям. Как учесть все нюансы налогообложения?
- Подоходный налог-2026
- Облагать ли выплаты участнику ООО при выходе из общества подоходным налогом по повышенной ставке?
- Как правильно определить сумму дивидендов, выплачиваемых в иностранной валюте?
.jpg)
