Многие организации начинают возвращаться с «удаленки» к привычной работе в офисы. Для того чтобы снизить риск заражения коронавирусом на рабочих местах, устанавливаются перегородки, дезинфицируются помещения, выдаются маски и т.д. При появлении платных тестов для определения антител к COVID-19 многие организации воспользовались такой возможностью. Ведь это один из способов сохранить здоровье работников.
В материале рассмотрим, какие налоги надо исчислить, если приобретены экспресс-тесты.
Ситуация
Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, после выхода работников с «удаленки» планирует заключить договор с организацией здравоохранения и приобрести экспресс-тесты для определения антител к COVID-19.
Планируется, что тесты каждому работнику будут выдаваться под роспись по ведомости.
Какие налоги и взносы исчисляются со стоимости экспресс-тестов, а какие нет, рассмотрим в таблице.
|
Налоги и взносы |
Да/нет (+/–) |
Нормативный акт |
|
Взносы в ФСЗН |
– |
Пункт 5 части первой ст. 55 ТК*; абз. 12 ст. 1 Закона № 356-З**; п. 3 письма № 7-19/6000*** |
|
Взносы в Белгосстрах |
+ |
п. 4 Перечня № 115***** |
|
Подоходный налог |
– |
Пункт 5 части первой ст. 55 ТК; подп. 2.6 ст. 13, п. 1 ст. 196 НК**** |
|
НДС |
+ |
Пункт 1 ст. 31, подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК |
____________________
* Трудовой кодекс Республики Беларусь (далее – ТК).
** Закон Республики Беларусь от 23.06.2008 № 356-З «Об охране труда» (далее – Закон № 356- З).
*** Письмо Минздрава Республики Беларусь от 04.04.2020 № 7-19/6000 «О проведении мероприятий по профилактике инфекции COVID-19» (далее – письмо № 7-19/6000).
**** Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
***** Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115
Взносы в ФСЗН
При организации труда работников наниматель обязан обеспечивать на каждом рабочем месте условия труда, соответствующие требованиям по охране труда, принимать необходимые меры, обеспечивающие сохранение жизни, здоровья и работоспособности работников в процессе трудовой деятельности, а также обеспечивать работников различными средствами индивидуальной защиты (п. 5 части первой ст. 55 ТК).
Справочно: охрана труда – система обеспечения безопасности жизни и здоровья работающих в процессе трудовой деятельности, которая включает в себя в т.ч. санитарно-противоэпидемические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия и средства (абз. 12 ст. 1 Закона № 356-З).
Использование работниками экспресс-тестов, которые приобретает наниматель, можно отнести к мероприятиям, направленным организацией на соблюдение требований по охране труда и обеспечение сохранения жизни, здоровья и работоспособности работников в процессе трудовой деятельности. Одновременно проведение экспресс-тестов направлено на соблюдение рекомендаций Минздрава о недопущении к работе лиц с признаками респираторной инфекции, в т.ч. инфекции, выявленной в результате проведения тестов (п. 3 письма № 7-19/6000).
Таким образом, стоимость всех этих мероприятий освобождается от уплаты взносов в ФСЗН.
По разъяснениям специалистов Белгосстраха страховые взносы исчисляются в общем порядке. Подробнее с позицией Белгосстраха можно ознакомиться в материале Страховые взносы в Белгосстрах: разъяснения на злобу дня
Подоходный налог
По общему правилу при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 199 НК).
Приобретаемые тесты позволят нанимателю не допустить или вовремя отстранить от работы сотрудников, имеющих признаки инфекции. Эти мероприятия относятся к охране труда и помогут избежать либо минимизировать риск распространения COVID-19, а также оценить эпидемиологическую обстановку в организации.
По мнению автора, в таком случае у работника отсутствует доход, поэтому подоходный налог не исчисляется.
НДС
Объектом обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК).
Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (п. 1 ст. 31 НК).
Таким образом, если работникам будут безвозмездно делать экспресс-тесты для определения антител к COVID-19, то их стоимость является объектом обложения НДС.
