МНС разъяснило порядок создания (корректировки) ЭСЧФ при создании электронных накладных или внесении в них изменений.
Порядок создания (корректировки) электронных счет-фактур при внесении изменений в электронные накладные
В связи с поступающими обращениями субъектов хозяйствования МНС разъясняет порядок создания (корректировки) электронных счет-фактур при внесении изменений или создании товарно-транспортных и товарных накладных в виде электронных документов (далее – электронные накладные).
Ситуация 1
Субъекты хозяйствования при осуществлении операций, связанных с оборотом товаров, включенных в перечни, сведения об обороте которых являются предметом информационного взаимодействия с государствами – членами Евразийского экономического союза, и (или) перечень товаров, сведения об обороте которых являются предметом прослеживаемости, обязаны использовать электронные накладные, порядок создания, передачи и получения которых устанавливается Советом Министров Республики Беларусь (абз. 2 части первой п. 14 Положения о функционировании системы прослеживаемости товаров, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 29.12.2020 № 496 «О прослеживаемости товаров»; далее – Положение, Указ № 496).
В рамках реализации Комплексного плана по поддержке экономики до 31.12.2022 установлен мораторий на применение контролирующими органами мер ответственности за необеспечение субъектами хозяйствования использования электронных накладных при обороте товаров, подлежащих прослеживаемости (далее – мораторий).
В связи с этим субъектам хозяйствования в качестве временной меры разрешается использование товарно-транспортных и товарных накладных, составленных на бумажных носителях.
Вместе с тем в отношении совершения операций, связанных с оборотом товаров, подлежащих прослеживаемости, после подключения контрагентов к системе электронного документооборота, но не позднее 31 декабря 2022 г., операции, связанные с оборотом товаров, подлежащих прослеживаемости, совершенные с 1 декабря 2021 г., подлежат оформлению электронными накладными.
Взаимосвязь такой электронной накладной с ранее оформленной бумажной накладной обеспечивается путем внесения соответствующей записи (дата и номер бумажной накладной) в подраздел «Дополнительные поля накладной».
В стр. 30 ЭСЧФ «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» указываются в т.ч. документы, подтверждающие поставку товаров (виды документов, их название, дата, номер, а также, при наличии, код формы и серия документа) (часть первая подп. 25.1 п. 25 Инструкции о порядке создания, выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15; далее – Инструкция № 15).
Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом, который составляется на бумажном носителе и (или) в форме электронного документа (п. 7 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее – Закон № 57-З). При этом согласно ст. 1 Закона № 57-З хозяйственная операция – действие или событие, подлежащие отражению организацией в бухгалтерском учете и приводящие к изменению ее активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов.
Статьей 39 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) предусмотрено, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, и ведется путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета. При этом налоговое законодательство не регулирует вопросы определения даты совершения хозяйственных операций и оформления первичных учетных документов. Для налогового учета будет учитываться дата фактической реализации товара.
Таким образом, создание электронной накладной, фактически дублирующей ранее оформленную бумажную накладную, не повлечет увеличение налоговой базы и соответственно дополнительной уплаты налогов.
С учетом вышеизложенного если в ранее выставленном исходном ЭСЧФ в стр. 30 были указаны реквизиты бумажной накладной, то после создания электронной накладной необходимо к исходному ЭСЧФ выставить исправленный ЭСЧФ (п. 10 ст. 131 НК) с указанием в строке:
3 «Дата совершения операции» – даты, равной дате, указанной в стр. 3 исходного ЭСЧФ;
5 «К ЭСЧФ» – номера исходного ЭСЧФ;
5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» – даты, равной дате, указанной в стр. 3 исходного ЭСЧФ (подп. 21.6 п. 21 Инструкции № 15);
30 – реквизитов бумажной накладной и электронной накладной;
31 – причины создания исправленного ЭСЧФ, например «в связи с созданием электронной накладной после оформления бумажной накладной» (подп. 25.2 п. 25 Инструкции № 15).
Ситуация 2
В случае аннулирования оператором электронного документооборота (далее – EDI-провайдер) в 10-дневный срок электронной накладной, не подписанной грузополучателем.
Справочно: в соответствии с пп. 32 и 48 постановления Национальной академии наук Беларуси, Минфина, МНС и Минсвязи Республики Беларусь от 19.12.2019 № 12/76/42/20 «Об утверждении структуры и формата электронных накладных» (далее – постановление № 12/76/42/20), если электронная накладная не будет подписана грузополучателем в течение 10 рабочих дней с момента ее создания, то она автоматически отменяется EDI-провайдером грузоотправителя в порядке, установленном п. 77 постановления № 12/76/42/20. Указанные положения применяются исключительно в целях функционирования системы прослеживаемости товаров.
При аннулировании EDI-провайдером в 10-дневный срок электронной накладной, не подписанной грузополучателем, в случае если товар был отгружен грузоотправителем в адрес грузополучателя и был выставлен исходный ЭСЧФ, то после аннулирования EDI-провайдером исходной накладной, грузоотправителю необходимо предпринять действия по созданию новой электронной накладной.
В такой ситуации грузоотправителю следует к исходному ЭСЧФ выставить дополнительный ЭСЧФ с указанием в строке:
3 «Дата совершения операции» – даты акта расхождений (либо последнего дня определенного отчетного периода) в соответствии с подп. 21.3 п. 21 Инструкции № 15;
30 «Документы, подтверждающие поставку товаров (работ, услуг), имущественных прав» – реквизитов новой электронной накладной и акта расхождений;
31 «Дополнительные сведения» – причины создания дополнительного ЭСЧФ, например «в связи с корректировкой стоимости товара из-за выявленных расхождений по количеству и качеству» (пп. 21, 25, 30 Инструкции № 15).
Ситуация 3
Электронные накладные, подписанные электронной цифровой подписью (далее – ЭЦП) ответственных лиц грузоотправителя и грузополучателя, отмене не подлежат (п. 61 структуры и формата электронных накладных, утвержденных постановлением № 12/76/42/20).
При этом обращаем внимание, что согласно подп. 1.15 и 1.16 п. 1 ст. 22 НК плательщик обязан в т.ч. обеспечивать наличие предусмотренных законодательством документов, подтверждающих приобретение (поступление, транспортировку) товарно-материальных ценностей, а также проверку первичных учетных документов на предмет их соответствия требованиям законодательства.
В связи с этим грузополучателю необходимо предпринимать меры по проверке фактически поступившего товара с информацией, содержащейся в электронной накладной, до момента ее подписания ЭЦП и в случае наличия расхождений формировать соответствующее уведомление грузоотправителю о внесении изменений в такую электронную накладную в порядке, предусмотренном гл. 6 постановления № 12/76/42/20.
Если должностными лицами грузополучателя указанные требования не соблюдены и электронная накладная подписана ЭЦП ответственных лиц, грузополучателю необходимо предпринять действия по созданию возвратной накладной грузоотправителю на товар, указанный в первичной электронной накладной, с дальнейшим созданием грузоотправителем в адрес грузополучателя новой электронной накладной, содержащей достоверные сведения.
При этом в целях обеспечения взаимосвязи такой электронной накладной с ранее оформленной накладной полагаем возможным внести соответствующую запись в подраздел «Дополнительные поля накладной».
В данной ситуации определен следующий порядок выставления ЭСЧФ.
После создания электронной накладной, подписанной ЭЦП, которая не аннулируется впоследствии, грузоотправителю нужно создать дополнительный ЭСЧФ к исходному ЭСЧФ на сумму корректировки оборота с указанием в строке:
3 «Дата совершения операции» – даты акта расхождений (либо последнего дня определенного отчетного периода) в соответствии с подп. 21.3 п. 21 Инструкции № 15;
30 «Документы, подтверждающие поставку товаров (работ, услуг), имущественных прав» – реквизитов акта расхождений;
31 «Дополнительные сведения» – причины создания дополнительного ЭСЧФ, например «в связи с корректировкой стоимости товара из-за выявленных расхождений по количеству и качеству» (пп. 21, 25, 30 Инструкции № 15).
Источник: сайт МНС
