Выбытие участника из общества, продолжающего хозяйственную деятельность, нередко приводит к излишнему с точки зрения остальных участников налогообложению, поскольку налоги (за исключением подоходного) в большинстве случаев приходится уплачивать обществу. Но при определенных условиях, просчитываемых еще при создании общества, расставание уплатой налогов может и не омрачиться.
Формирование уставного фонда: доли равные, а взносы — нет.
Возьмем для примера такую ситуацию.
Два физических лица и организация в 2010 году создали ОДО. В апреле 2013 года один из участников общества (физическое лицо) решил выйти из состава участников.
Взнос в уставный фонд общества в 2010 году этот участник внес неденежным вкладом (здание магазина стоимостью 120 тыс. долл. США по курсу Нацбанка) и денежными средствами (1 млн руб.), что составило 90 % всего имущества, внесенного в уставный фонд всеми участниками. Однако согласно уставу общества каждому участнику в уставном фонде принадлежит равная доля, то есть доли распределены не пропорционально внесенному вкладу, а в размере 1/3 части уставного фонда.
Участниками общества принято решение выдать выходящему участнику имущество в натуре, внесенное им в уставный фонд в качестве неденежного вклада (здание магазина). Остаточная стоимость здания магазина на 1 апреля 2013 года составляла 90 тыс. долл. США по курсу Нацбанка. Однако стоимость действительной доли уставного фонда данного участника на основании бухгалтерского баланса на 1 января 2013 года составила 50 тыс. долл. США по курсу Нацбанка.
Таким образом, в долларовом эквиваленте остаточная стоимость передаваемого участнику имущества оказалась ниже размера его вклада в уставный фонд, но выше его действительной доли в уставном фонде на дату выдачи имущества.
Справочно. В случае выхода и исключения участника хозяйственного товарищества или общества из состава участников (кроме участника акционерного общества) ему выплачивается стоимость части имущества хозяйственного товарищества или общества, соответствующая доле этого участника в уставном фонде, если иное не предусмотрено учредительными документами, а также часть прибыли, приходящаяся на его долю. По соглашению выбывающего участника с оставшимися выплата ему стоимости имущества может быть заменена выдачей имущества в натуре. Причитающаяся выходящему (исключаемому) участнику часть имущества или ее стоимость определяется по балансу, составляемому на момент его выбытия, а причитающаяся ему часть прибыли — на момент расчета (пункт 2 статьи 64 ГК).
Действительная стоимость доли (части доли) участника в уставном фонде общества определяется на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дате обращения участника с требованием выплатить ему действительную стоимость его доли (часть шестая статьи 98 Закона от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»).
Неравные вначале условия помогут при выходе только одного участника
В этой ситуации ни налоговой базы НДС и налога на прибыль (у организации, передающей имущество выбывающему участнику), ни налоговой базу подоходного налога (у участника общества — физического лица) не возникает.
Продолжение читайте в № 7/2013 журнала «Налоговая оптимизация».
Оформить подписку на журнал «Налоговая оптимизация» можно здесь.
