(Комментарий к отдельным нормам налогового законодательства)
С 1 января 2018 г. иностранные организации, оказывающие электронные услуги физическим лицам, местом реализации которых признается Республика Беларусь, должны исчислять и уплачивать НДС в бюджет Республики Беларусь и представлять декларацию по НДС в белорусский налоговый орган.
Форма декларации по НДС иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме для физических лиц, содержится в приложении 20-1 к постановлению МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы», в редакции постановления № 6 (далее – декларация по услугам в электронной форме и постановление № 42).
Порядок заполнения декларации изложен в гл. 20 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42 (далее – Инструкция).
Проект Указа Президента Республики Беларусь «О налогообложении» (далее – проект Указа) планирует внести изменения в порядок заполнения данной декларации.
Что предполагает прежний порядок заполнения декларации по услугам в электронной форме?
Декларацию по услугам в электронной форме заполняют:
– иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме физическим лицам в Республике Беларусь.
В данном случае имеется в виду иностранная организация, оказывающая или собирающаяся оказывать услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, физическим лицам, приобретающим услуги в электронной форме в Республике Беларусь, и осуществлять расчеты за оказанные ею услуги непосредственно с указанными физическими лицами;
– иностранный посредник в расчетах.
Это иностранная организация, осуществляющая или собирающаяся осуществлять посредническую деятельность с участием в расчетах физических лиц, приобретающих услуги в электронной форме в Республике Беларусь, за оказанные им услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров с иностранными организациями, оказывающими услуги в электронной форме физическим лицам в Республике Беларусь.
Указанные лица должны были части I и II декларации заполнять нарастающим итогом с начала налогового периода. Причем часть II декларации должна заполняться нарастающим итогом в разрезе отчетных кварталов налогового периода. Это определено пп. 114–115 гл. 20 Инструкции.
Справочно: ставка НДС при реализации услуг в электронной форме физическим лицам составит 20 % (п. 1 ст. 102 Налогового кодекса Республики Беларусь с 1 января 2018 г. дополняется подп. 1.3.4).
Какие изменения предполагает проект Указа?
Специалисты МНС, изучив по данной теме международную практику, выяснили, что порядок заполнения декларации по услугам в электронной форме, вступающий в силу с 1 января 2018 г., расходится с этой практикой. В странах Европейского союза и Российской Федерации плательщики отчитываются по НДС ежеквартально без нарастающего итога.
Для упрощения налогового администрирования при взимании НДС с иностранных организаций при оказании физическим лицам услуг в электронной форме, местом реализации которых является территория Республики Беларусь, в проекте Указа предлагается установить, что НДС в таких случаях исчисляется и уплачивается ежеквартально без нарастающего итога с начала года в сроки, установленные законодательством для представления налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаты налога за отчетный период.
