От обложения НДС освобождены обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических услуг, передачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), произведенных (выполненных, оказанных) плательщиками, у которых численность инвалидов составляет не менее 50 % от списочной численности работников в среднем за период с учетом средней численности работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей, а также средней численности лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в т.ч. договорам подряда). Такая норма установлена в подп. 1.16 п. 1 ст. 94 Налогового кодекса РБ (далее – НК).
При появлении права на льготу и его утрате следует руководствоваться п. 10 ст. 103 НК: при изменении порядка исчисления НДС (изменении порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС.
Пример 1
Плательщик со II квартала 2013 г. утратил право на льготу, поскольку по данным I квартала численность инвалидов составила 48 %. НДС следует исчислять по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) с 1 апреля 2013 г.
В случае, когда организация, применяющая труд инвалидов, реализует товары (работы, услуги), освобожденные от НДС в соответствии с иными положениями НК, можно применять льготу на основании этих положений, если они содержат более благоприятные для плательщика условия.
Пример 2
Организация, применяющая труд инвалидов, производит ритуальные предметы. Применяется льгота по НДС на основании подп. 1.8 п. 1 ст. 94 НК независимо от численности инвалидов и наличия сертификата продукции собственного производства.
Льгота имеет сквозной характер
Освобождение от НДС распространяется на всех плательщиков, реализующих товары (работы, услуги), произведенные (выполненные, оказанные) плательщиками, у которых численность инвалидов составляет не менее 50 % от списочной численности работников в среднем за период (подп. 1.16 п. 1 ст. 94 НК). Основанием для применения освобождения от НДС покупателем служит указанная продавцом в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке товаров, запись: "Освобождение согласно подп. 1.16 п. 1 ст. 94 Налогового кодекса Республики Беларусь".
Значит, покупатели, приобретающие товары (работы, услуги) у плательщиков, применяющих рассматриваемую льготу, при их дальнейшей реализации (безвозмездной передаче) также применяют льготу на основании вышеназванной записи в первичном учетном документе.
