НДС: повторим новации 2015 г.

О новациях в налоговом законодательстве принято говорить в начале года, когда они только введены в действие. Мы нарушаем эту традицию и о новациях 2015 г. кратко поговорим по завершении года. Для чего? Такой материал обязательно поможет читателям тщательно подготовиться к составлению годового отчета, еще раз проверить, все ли учтено в работе.
 

В пределах одного собственника – все без НДС

С 1 января 2015 г. не признается реализацией, а значит, не облагается НДС и не отражается в налоговой декларации по НДС безвозмездная передача работ и услуг в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп. 2.3 п. 2 ст. 31 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). До этой даты не облагалась НДС только безвозмездная передача имущества.

Пример 1. Безвозмездная передача работ

Учредителем ЧУП № 1 и ЧУП № 2 выступает физическое лицо – гражданин Котиков К.К. По решению учредителя ЧУП № 1 безвозмездно выполнило работы по ремонту оборудования для ЧУП № 2. Данный оборот не облагают НДС и не включают в налоговую декларацию по НДС.

Безналоговая реклама

Не признается реализацией передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав потребителю рекламы при отсутствии оплаты или иного встречного исполнения обязательства, если указанные товары (работы, услуги), имущественные права являются объектами рекламирования и (или) содержат информацию об объектах рекламирования (за исключением рекламных услуг, оказываемых рекламодателям), а также передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в виде выигрыша при проведении в соответствии с законодательством рекламной игры (подп. 3.5 п. 3 ст. 31 НК). Такую передачу не облагают НДС и не отражают в налоговой декларации по НДС.

Справочно: порядок проведения рекламных игр регулирует Указ Президента Республики Беларусь от 30.01.2003 № 51 «О проведении рекламных игр в Республике Беларусь».

Пример 2. Реклама в рознице

Предприятие розничной торговли раздает покупателям образцы косметической продукции. Согласно приказу руководителя организации данная передача осуществляется в целях рекламы указанной продукции. Передача образцов не облагается НДС и не отражается в налоговой декларации по НДС.

Пример 3. В качестве рекламы – своя продукция

Клиентам компании вручают канцтовары и календари с нанесенными на них логотипом и наименованием компании. Согласно приказу руководителя компании данные товары передаются в ходе осуществления рекламного мероприятия для целей привлечения внимания и удержания интереса к компании. Передачу таких товаров не облагают НДС и не отражают в налоговой декларации по НДС.

В учете следует отразить:

Д-т 10-1 – К-т 60

– приобретены канцтовары;

Д-т 18 – К-т 60

– отражен НДС, выставленный поставщиком;

Д-т 68 – К-т 18

– НДС принят к вычету;

Д-т 10-7 – К-т 10-1

– канцтовары переданы для нанесения логотипа;

Д-т 10-1 – К-т 60

– отражена стоимость нанесения логотипа;

Д-т 18 – К-т 60

– отражен НДС по выполненным работам;

Д-т 68 – К-т 18

– НДС принят к вычету;

Д-т 10-1 – К-т 10-7

– отражена стоимость канцтоваров после нанесения логотипа;

Д-т 44 – К-т 10-1

– отражена стоимость канцтоваров, розданных в рекламных целях.
 

Пример 4. Рекламная игра

Победителю рекламной игры выдается приз – путевка в Турцию. Передача путевки не признается объектом обложения НДС и не отражается в налоговой декларации по НДС.

«Входной» НДС по указанным объектам вычитают в общеустановленном порядке.

Важно! Рекламное мероприятие, в ходе которого передаются объекты потребителю рекламы, должно быть оформлено документально и соответствовать целям рекламы, установленным в ст. 2 Закона Республики Беларусь от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе».
 

Место реализации – где исчисляем НДС

В 2015 г. в ст. 32 НК внесено дополнение, согласно которому местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь: при реализации товаров плательщиком Республики Беларусь плательщику другого государства – члена Таможенного союза, когда перевозка (транспортировка) товара начата за пределами таможенной территории Таможенного союза и завершена в другом государстве – члене Таможенного союза, местом реализации такого товара признается территория Республики Беларусь, если на ее территории товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
 

Пример 5. Транспортировка завершена на территории ЕАЭС

Резидент Республики Беларусь приобрел товар у плательщика Латвии и реализовал его плательщику России. Транспортировка товара начата за пределами территории ЕАЭС и завершается на территории ЕАЭС. При этом белорусский резидент не осуществлял на территории республики складские и грузовые операции (погрузку, выгрузку на склад) с указанными товарами, но поместил их под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Местом реализации таких товаров признается Республика Беларусь. Белорусский резидент вправе применить нулевую ставку НДС при наличии перечисленных в п. 7 ст. 102 НК документов.
 

Посреднические услуги – место реализации иногда определяют «по покупателю»

С 2015 г. место реализации определяют «по покупателю» при оказании услуг лицом, привлекающим от своего имени для основного участника договора (контракта) либо от имени основного участника договора (контракта) другое лицо для выполнения работ (оказания услуг), предусмотренных в подп. 1.4 п. 1 ст. 33 НК.

Справочно: по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 880 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
 

Пример 6. Договор комиссии и НДС

По договору комиссии организация – резидент Германии оказывает для белорусского резидента услуги по привлечению иного резидента Германии для целей оказания маркетинговых услуг резиденту Республики Беларусь. Местом реализации услуг комиссионера признается территория Республики Беларусь. НДС подлежит исчислению в соответствии со ст. 92 НК.
 

Питание и подписка для своих – НДС не исчисляют

Кроме стоимости работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших, с 1 января 2015 г. не является объектом налогообложения стоимость питания, подписки на печатные средства массовой информации (подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК).

Сумма «входного» НДС при этом не принимается к вычету на основании подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК.

Примечание. Под питанием для целей подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК понимается продукция общественного питания.
 

Пример 7. Обеды для работников

Для работников организуется доставка обедов в офис, приобретенных в кафе. Стоимость обедов удерживается из заработной платы работников. Передача обедов не облагается НДС и не отражается в налоговой декларации по НДС. Сумма «входного» НДС по обедам не подлежит вычету.

В учете следует отразить:

Д-т 10 – К-т 60

– отражена стоимость доставленных для работников обедов с учетом НДС;

Д-т 62 – К-т 90

– отражена выручка от реализации обедов работников;

Д-т 70 – К-т 62

– стоимость обедов удержана из заработной платы работников.
 

Примечание. Такой же порядок применяется в случае, когда стоимость обедов работники оплачивают частично либо обеды передаются бесплатно.
 

Пример 8. Подписка для пенсионеров

Пенсионерам, ранее работавшим на фабрике, в 2015 г. передана в качестве подарка подписка на газету «Аргументы и Факты». Такую передачу не облагают НДС и не отражают в налоговой декларации по НДС. Сумма «входного» НДС, предъявленная из стоимости подписки, не принимается к вычету.
 

Безвозмездное пользование облагается НДС, когда оно не безвозмездное

Передача имущества в безвозмездное пользование не является объектом налогообложения, если:

• ссудополучатель не возмещает ссудодателю расходы по содержанию имущества и (или) иные расходы, связанные с имуществом (в т.ч. начисленную амортизацию, земельный налог или арендную плату за земельный участок, налог на недвижимость, соответствующие расходы на эксплуатацию, капитальный и текущий ремонт этого недвижимого имущества, затраты на коммунальные услуги, включая отопление, потребляемую электроэнергию);
• ссудополучатель возмещает такие расходы, поскольку такая обязанность предусмотрена Президентом Республики Беларусь (в частности, Указом Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом»; далее – Указ № 150).

Такие дополнения были внесены в подп. 2.21 п. 2 ст. 93 НК с 1 января 2015 г.

Одновременно следует иметь в виду, что при возмещении стоимости приобретенных работ, услуг в рамках договора безвозмездного пользования необходимо руководствоваться нормами подп. 2.12.2 п. 2 ст. 93 НК и подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК: возмещение стоимости работ, услуг не облагают НДС, сумму «входного» НДС не принимают к вычету, а перевыставляют ссудополучателю. Данный порядок применяется в т.ч. для договоров, заключенных в условиях действия Указа № 150.
 

Пример 9. Безвозмездное пользование имуществом

Организация «А» по договору безвозмездного пользования передала организации «Б» помещение. Организация «Б» возмещает организации «А»:

• сумму амортизации, земельного налога, налога на недвижимость;
• стоимость полученных организацией «А» коммунальных услуг;
• стоимость услуг по уборке помещения, выполняемой силами организации «А».

Вариант 1. Договор заключен не в рамках Указа № 150:

1. сумма возмещения облагается НДС;
2. сумма возмещения не облагается НДС, «входной» НДС перевыставляется для вычета организации «Б»;
3. сумма возмещения облагается НДС.

Вариант 2. Договор заключен в рамках Указа № 150:

1. сумма возмещения не облагается НДС;
2. сумма возмещения не облагается НДС, «входной» НДС перевыставляется для вычета организации «Б»;
3. сумма возмещения не облагается НДС.

Бюджетным организациям стало проще

С 2015 г. не являются объектом обложения НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь (включая обороты по безвозмездной передаче) бюджетными организациями приобретенных (безвозмездно полученных) товаров, по ценам их приобретения (для безвозмездно полученных товаров – по ценам их получения). Исключение составляют основные средства и нематериальные активы (подп. 2.32 п. 2 ст. 93 НК).

Под ценой приобретения (получения) товаров при этом понимается цена с НДС (цена без НДС – для товаров, обороты по реализации которых не признаются объектом обложения НДС либо освобождаются от НДС в соответствии с законодательством), указанная продавцом товаров в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке товаров.

Таким образом, НДС не исчисляется, если бюджетная организация:

• приобрела товары у плательщиков Республики Беларусь;
• безвозмездно получила товары от плательщиков Республики Беларусь, а затем реализовала (безвозмездно передала) их по цене приобретения (получения). Право на вычет НДС по таким товарам отсутствует (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК).

Пример 10. Реализация товаров бюджетной организацией

Бюджетная организация приобрела товары на территории Республики Беларусь за 4 800 тыс. руб., в т.ч. НДС – 800 тыс. руб. Товары оприходованы с учетом НДС, затем безвозмездно переданы работникам по стоимости 4 800 тыс. руб. Оборот не облагается НДС, не отражается в налоговой декларации по НДС. Вычет НДС не осуществляется.

Важно! В отношении оборотов по реализации (включая обороты по безвозмездной передаче) бюджетными организациями ввезенных товаров положения подп. 2.32 п. 2 ст. 93 НК не применяются.

Определено, что относится к твердому топливу

Освобождены от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь твердого топлива  и сжиженного газа физическим лицам для коммунально-бытового потребления и топливоснабжающим организациям для продажи физическим лицам (подп. 1.24 п. 1 ст. 94 НК). С 1 января 2015 г. определено, что является твердым топливом: используемые физическими лицами для коммунально-бытового потребления топливные брикеты на основе торфа, торф кусковой, уголь, за исключением угля древесного, дрова. С учетом изложенного обороты по реализации всех остальных видов твердого топлива физическим лицам облагаются НДС.
 

Пример 11. Реализация твердого топлива

Организация продала работнику отходы лесозаготовки – щепу и опилки. Оборот по реализации отходов облагается НДС.
 

По объектам промышленной собственности льгота сокращена

В 2014 г. освобождались от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь имущественных прав на объекты промышленной собственности (подп. 1.32 п. 1 ст. 94 НК). В 2015 г. данное освобождение распространялось на обороты по реализации имущественных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау).

При этом положения ст. 94 НК распространяются также на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подп. 4.1 п. 4 ст. 94 НК).

Исходя из норм ст. 998 ГК, льгота не распространяется на реализацию на территории Республики Беларусь, в т.ч. иностранными организациями, фирменных наименований, товарных знаков и знаков обслуживания, географических указаний, других объектов промышленной собственности и средств индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг в случаях, предусмотренных законодательством.
 

Пример 12. Реализовано право на товарный знак

Организация передала резиденту Республики Беларусь право на товарный знак в 2015 г. Паушальные платежи подлежат обложению НДС при наступлении момента фактической реализации, установленного п. 1 ст. 100 НК.
 

Пример 13. Приобретено право на товарный знак

Организация – резидент Германии передала организации право на товарный знак в 2015 г. Из паушальных платежей в момент оплаты исчисляют НДС в соответствии со ст. 92 НК (подп. 1.4 п. 1 ст. 33, п. 5 ст. 100 НК).
 

Льгота при сдаче имущества в лизинг физическим лицам

Льготу в части освобождения от НДС с 1 января 2015 г. лизингодатели применяли в отношении операций по передаче предмета лизинга физическим лицам – лизингополучателям по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга. К указанным оборотам относятся суммы лизинговых платежей в части вознаграждения (дохода) лизингодателя и инвестиционных расходов лизингодателя, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга (подп. 1.51 п. 1 ст. 94 НК).

В отношении же инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга, лизингодатель может применить освобождение от НДС, если оно установлено иными нормами законодательства, например, если предметом лизинга будут являться объекты жилищного фонда (подп. 1.12 п. 1 ст. 94 НК).

Документы, необходимые лизингодателю для применения указанной льготы, перечислены в подп. 1.12 п. 1 ст. 94 НК.

Льгота распространяется также на ситуации, когда лизингополучателем является индивидуальный предприниматель, независимо от того, в каких целях используется предмет лизинга (письмо МНС Республики Беларусь от 17.04.2015 № 2-1-9/2076).
 

Налоговая база по НДС в иностранной валюте

Дополнения, внесенные в п. 2 ст. 97 НК, обусловлены:

• применением с 1 января 2015 г. п. 3 ст. 12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности;
• отменой с 1 января 2015 г. Декрета Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц».

В случае получения предоплаты, аванса, задатка за объекты, реализованные за иностранную валюту, эти предоплата, аванс, задаток не подлежат переоценке и включаются в налоговую базу по НДС по курсу на дату получения, а если они получены до 1 января 2015 г. по объектам, отгруженным с 1 января 2015 г., – то по курсу на 31 декабря 2014 г.
 

Пример 14. Реализация за валюту

Согласно договору стоимость партии товара составила 10 000 евро. Оплата товара производится частями:

• 17 декабря 2014 г. поступило 5 000 евро;
• 19 января 2015 г. – 3 000 евро.

Товар отгружен 22 февраля 2015 г. Оплата в размере 2 000 евро поступила 30 марта 2015 г. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц.

Налоговая база составляет:

5 000 × курс Нацбанка на 31 декабря 2014 г. + 3 000 × курс Нацбанка на 19 января 2015 г. + 2 000 × курс Нацбанка на 22 февраля 2015 г.

Курсовая разница в связи с изменением курса евро на дату оплаты по сравнению с курсом на дату отгрузки налоговую базу по НДС не изменяет.

Справочно: курс евро:

на 17 декабря 2014 г. – 13 380 руб.;

31 декабря 2014 г. – 14 380 руб.;

19 января 2015 г. – 17 320 руб.;

22 января 2015 г. – 17 240 руб.;

30 марта 2015 г. – 15 930 руб.

В учете следует отразить (см. таблицу):

Подрядчики облагают НДС всю стоимость работ

Налоговую база НДС при реализации подрядчиками строительных (проектных) работ, выполненных с участием субподрядчиков, подрядчик определяет как стоимость выполненных работ, включающую стоимость работ, выполненных субподрядчиками. Как известно, до 2015 г. налоговая база по НДС определялась как стоимость работ, выполненных собственным силами подрядчика (п. 17 ст. 98 НК).

Одновременно исключен из НК подп. 19.11 п. 19 ст. 107 НК, запрещавший подрядчику вычитать НДС, выставленный субподрядчиком.

Таким образом, с 2015 г. подрядчик принимает к вычету сумму НДС, предъявленную субподрядчиком, а затем исчисляет НДС от всей стоимости работ, включая стоимость работ субподрядчика, и предъявляет НДС от всей стоимости работ заказчику. Если субподрядчиком является иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и местом реализации работ субподрядчика признается территория Республики Беларусь, то подрядчик выступает плательщиком НДС по ст. 92 НК и принимает исчисленную сумму НДС к вычету в порядке, установленном в п. 14 ст. 107 НК.

Пример 15. Субподрядчиком является белорусская организация

Стоимость работ белорусского субподрядчика составила 240 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 40 000 тыс. руб. Сумму НДС 40 000 тыс. руб. подрядчик принимает к вычету. Стоимость работ подрядчика сформирована с учетом работ субподрядчика и составляет (без НДС) 260 000 тыс. руб. НДС равен 52 000 тыс. руб. (260 000 × 20 / 100). Заказчику предъявляется стоимость работ в размере 312 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 52 000 тыс. руб.

Пример 16.  Субподрядчиком является иностранный партнер

Стоимость работ иностранного субподрядчика на территории Республики Беларусь составила 100 000 долл. США, что по курсу Нацбанка на дату оплаты работ составляет (условно) 1 800 000 тыс. руб. Исчислен НДС по ст. 92 НК в сумме 360 000 тыс. руб. (1 800 000 × 20 / 100). Исчисленную сумму НДС в размере 360 000 тыс. руб. в следующем отчетном периоде подрядчик принимает к вычету. Стоимость работ подрядчика сформирована с учетом работ субподрядчика и составляет (без НДС) 3 000 000 тыс. руб. НДС равен 600 000 тыс. руб. (3 000 000 × 20 / 100). Заказчику предъявляется стоимость работ в размере 3 600 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 600 000 тыс. руб.

Если субподрядчик применяет УСН без уплаты НДС, то у подрядчика будет отсутствовать сумма НДС к вычету, а налоговая база для исчисления НДС все равно определяется с учетом стоимости работ субподрядчика (т.е. НДС за субподрядчика исчислит и заплатит подрядчик).

В работе также следует руководствоваться письмом Минстройархитектуры Республики Беларусь от 29.01.2015 № 11-1-30/962 «О применении отдельных норм законодательства».
 

Налоговая база у заказчика-застройщика

Налоговую базу НДС заказчики (застройщики) при строительстве объектов, не поступающих впоследствии в собственность (пользование) заказчика (застройщика), определяют согласно п. 24 ст. 98 НК:

1. при ведении строительства за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов – как стоимость услуг заказчика (застройщика), определенная исходя из объема средств, предусмотренных на его содержание проектно-сметной документацией на строительство объекта с учетом НДС.

На практике данный порядок применялся и до 2015 г. Касается он, в основном, управлений капитального строительства исполкомов.

Исходя из п. 31 Инструкции о порядке определения сметной стоимости строительства и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 18.11.2011 № 51, в гл. 10 сводного сметного расчета «Средства заказчика, застройщика» включают средства на содержание заказчика, застройщика (инженерной организации).

Средства определяются по нормам в процентах от итога гл. 1–9 сводного сметного расчета стоимости строительства и включаются в гр. 8 и 9 в размерах, установленных в указанном пункте приведенной Инструкции;

2. при ведении строительства в интересах третьих лиц (в т.ч. дольщиков) в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь, – как стоимость услуг заказчика (застройщика), определенная исходя из объема средств, предусмотренных на содержание заказчика (застройщика) проектно-сметной документацией на строительство объекта с учетом НДС, и рассчитанная пропорционально доле участия дольщика в строительстве объекта, и суммы прибыли заказчика (застройщика), предусмотренной договором с дольщиком.

Порядок ведения строительства установлен Президентом в Указе от 06.06.2013 № 263 (далее – Указ № 263).

При этом сумма дополнительной выгоды заказчика (застройщика), образовавшаяся в результате снижения фактической стоимости объекта долевого строительства по отношению к цене объекта долевого строительства (цене договора):

• включается в налоговую базу НДС как стоимость услуг заказчика (застройщика), если договором с дольщиком определено включение такой суммы в стоимость услуг заказчика (застройщика).

Следует отметить, что в таком случае из дополнительной выгоды предъявляется НДС;

• увеличивает налоговую базу НДС в порядке, установленном подп. 18.1 п. 18 ст. 98 НК, если договором с дольщиком не определено включение такой суммы в стоимость услуг заказчика (застройщика).

В этом случае НДС из дополнительной выгоды не подлежит предъявлению, поскольку сумма, увеличивающая налоговую базу по НДС, не является стоимостью товаров (работ, услуг), имущественных прав;

3. в иных случаях – как вознаграждение, определяемое в виде разницы между суммой средств с учетом НДС, причитающейся к получению по договору с третьим лицом (в т.ч. с дольщиком), и суммой фактически произведенных затрат с учетом НДС по строительству объекта, приходящихся на долю третьего лица (в т.ч. дольщика), но не менее, чем стоимость услуг заказчика (застройщика), определенная исходя из объема средств, предусмотренных на содержание заказчика (застройщика) проектно-сметной документацией на строительство объекта с учетом НДС, и рассчитанная пропорционально доле участия третьего лица (в т.ч. дольщика) в строительстве объекта.

Это положение применяют заказчики (застройщики) при долевом строительстве, на которых не распространяется действие Указа № 263. В 2015 г., если фактическое вознаграждение заказчика получится меньше предусмотренного в проектно-сметной документации, в налоговую базу по НДС необходимо было включать данное вознаграждение. При этом НДС из суммы вознаграждения дольщику не предъявлялся.

Одновременно в п. 7 ст. 105 НК закреплен порядок, применявшийся и ранее на основании нормативных правовых актов Минстройархитектуры, согласно которому заказчик (застройщик) в строительстве передает суммы «входного» налога по затратам на строительство третьему лицу (в т.ч. дольщику). Такая передача затрат и сумм НДС осуществляется в пределах суммы договора с третьим лицом (в т.ч. дольщиком). Если фактические затраты оказались выше, то не предъявленная дольщику сумма «входного» НДС подлежит у заказчика вычету (разъяснение МНС по материалам научно-практической конференции 23.10.2015).

При ведении строительства до привлечения третьего лица (в т.ч. дольщика) суммы НДС, ранее принятые к вычету заказчиком (застройщиком) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые не являются вложениями в долгосрочные активы заказчика (застройщика), подлежат восстановлению заказчиком (застройщиком) на дату заключения договора с третьим лицом (в т.ч. дольщиком) (подп. 19.13 п. 19 ст. 107 НК).
 

Нулевая ставка НДС может применяться при ремонте автомобилей

С 1 января 2015 г. нулевая ставка НДС применяется в отношении работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, выполняемых на территории Республики Беларусь авторизованными сервисными центрами для иностранных организаций или физических лиц, за исключением граждан Республики Беларусь. Это положение применяется к работам (услугам), выполненным (оказанным) с 1 января 2015 г. до 1 января 2018 г.

Внимание! Данную преференцию применяют только авторизованные сервисные центры.

Справочно: авторизованный сервисный центр – юридическое лицо Республики Беларусь, заключившее с заводом – изготовителем транспортных средств или его официальным представителем договор, предусматривающий право гарантийного обслуживания (ремонта) транспортных средств, либо договор о сервисном партнерстве (сервисный договор).

Порядок применения нулевой ставки НДС изложен в п. 14 ст. 102 НК.
 

Заявление о ввозе и уплате косвенных налогов – принимается электронный вариант

Данное новшество связано с применением Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) и возможностью получения и представления заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в электронном виде. В этом случае в налоговый орган представляется перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, являющийся приложением 11 к налоговой декларации (расчету) по НДС. Подробная информация об администрировании косвенных налогов в Евразийском экономическом союзе при электронном документообороте содержится:

• на сайте МНС Республики Беларусь (закладка «Евразийский экономический союз»);
• в письме МНС Республики Беларусь от 10.12.2015 № 2-1-10/2290.
   

Особые режимы налогообложения и корректировки НДС

Пункт 11 ст. 103 НК дополнен нормой, касающейся корректировок в 2015 г. в налоговой декларации по НДС, которые организации проводили в случае возврата товаров, отказа от выполненных работ, оказанных услуг или при уменьшении их стоимости, если их реализация была отражена в налоговой декларации по НДС в 2014 г., а в 2015 г. применялся особый режим налогообложения без уплаты НДС (например, УСН без НДС). В этом случае надо было представлять уточненную налоговую декларацию за 2014 г., из которой следовало исключить возвращенный объект или в которой уменьшается его стоимость.

Пример 17. Возврат брака

Организация-продавец в 2014 г. применяла общий порядок налогообложения, в 2015 г. применяет УСН без уплаты НДС. В декабре 2014 г. продавец отгрузил покупателю товары на сумму 60 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 10 000 тыс. руб. В январе товары на сумму 12 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 2 000 тыс. руб., покупатель возвратил продавцу по причине брака. Продавец представляет уточненную налоговую декларацию по НДС за январь – декабрь 2014 г., в которой оборот по реализации по ставке 20 % уменьшает на 12 000 тыс. руб.

В отношении покупателя применяется иной подход: если покупатель, когда приобрел, например, товар, в 2014 г. был плательщиком НДС, а в 2015 г. применяет особый режим налогообложения без уплаты НДС и возвращает товар, то уменьшение налоговых вычетов производится в месяце возврата товара. Если сумма НДС к вычету отсутствует (поскольку вычеты в период применения особого режима налогообложения без уплаты НДС относятся на стоимость объектов), то заполняется стр. 12 налоговой декларации по НДС.

Вычет НДС при приобретении за иностранную валюту: аванс не переоценивается

В п. 9 ст. 107 НК отражен порядок вычета сумм НДС, который применяется с 1 января 2015 г. при приобретении активов на территории Республики Беларусь у плательщиков НДС за иностранную валюту.

Даная ситуация редко встречается на практике, поскольку расчеты в валюте между плательщиками Республики Беларусь ограничены.

Пример 18. Приобретение товара за валюту

На территории Республики Беларусь приобретено топливо за доллары США. Белорусский продавец предъявил стоимость топлива 1 200 долл., в т.ч. НДС – 200 долл. Топливо оплачивалось частями:

– 15 декабря 2014 г. – 300 долл., в т.ч. НДС – 50 долл.;

– 5 января 2015 г. – 600 долл., в т.ч. НДС – 100 долл.

Топливо принято на учет 12 января 2015 г. Остальная часть долга – 300 долл. – выплачена 16 мая 2015 г.

Налоговые вычеты составят:

50 × курс Нацбанка на 31 декабря 2014 г., 100 × курс Нацбанка на 5 января 2015 г., 50 × курс Нацбанка на 12 января 2015 г.

Курсовая разница на дату оплаты топлива налоговые вычеты не изменяет.
 

Новые перечни социальных услуг

Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь социальных услуг, оказываемых негосударственными некоммерческими организациями в форме стационарного социального обслуживания (дополнение 2015 г.), государственными организациями (их структурными подразделениями) по перечню таких услуг, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь (подп. 1.4 п. 1 ст. 94 НК).

Советом Министров Республики Беларусь принято постановление от 02.03.2015 № 150 «О внесении дополнений и изменений в постановления Совета Министров Республики Беларусь от 27 декабря 2012 г. № 1218 и от 19 февраля 2013 г. № 117». Одновременно Перечень социальных услуг, оказываемых негосударственными некоммерческими организациями в форме стационарного социального обслуживания, государственными организациями (их структурными подразделениями), обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.02.2013 № 117, также изложен в новой редакции и применяется с 14 июня 2015 г.

Отсрочка вычета – только для «таможенного» НДС

Указ Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» (далее – Указ № 99) установил отсрочку вычета «ввозного» НДС по товарам, ввозимым с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС), в 90 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

В отличие от порядка отсрочки вычета, применявшегося в 2014 г., если в течение 90-дневного срока товары, указанные в части третьей п. 1 Указа № 99, будут вывезены плательщиком, осуществившим их ввоз, за пределы Республики Беларусь в неизменном состоянии, в т.ч. в неизменном виде, то вычет сумм НДС, уплаченных при выпуске таких товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, производится в порядке, установленном в ст. 107 НК, в том отчетном периоде, за который обороты по реализации этих товаров в неизменном состоянии, в т.ч. в неизменном виде, отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС с применением ставки налога в размере 0 %, при условии, что этот отчетный период предшествует отчетному периоду, в котором истек срок, указанный в части первой данного пункта Указа № 99.

Пример 19. Реализация на экспорт товаров, ввезенных с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС

Организация ввезла товары из Германии в сентябре 2015 г., уплатив НДС при ввозе товаров. В октябре 2015 г. данные товары отгружены в Украину. 10 ноября 2015 г. представлено подтверждение вывоза товаров. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц.

Организация вправе отразить оборот с нулевой ставкой НДС в налоговой декларации либо в октябре, либо в ноябре (п. 2 ст. 102 НК). НДС вычитают в периоде отражения оборота со ставкой 0 %.

Указ № 99 установил также особый порядок обращения с суммой НДС, уплаченн?

Наталья Нехай, ведущий аудитор ООО «Аудиторский центр «Эрудит»