Шпаргалка для бухгалтера: особенности оплаты труда и расчета «зарплатных» налогов в ПВТ


Основную налоговую нагрузку для резидентов Парка высоких технологий (далее – ПВТ) составляют налоги и обязательные платежи на заработную плату сотрудникам, поскольку заработок у них, как правило, высокий. Однако при расчете «зарплатных» налогов государство для таких организаций предусмотрело льготы и особенности их начисления. Рассмотрим это на примерах.

 

ПВТ представляет собой особую экономическую зону с льготным налоговым режимом.

 

Пример 1. Расчет подоходного налога в ПВТ

Организация стала резидентом ПВТ с 7 декабря 2020 г.

Данные по работникам представлены в табл. 1 и 2.

Таблица 1

Должность

Дети / иждивенцы

Оклад

(руб.)

Начисленная заработная плата

(руб.)

Дополнительные выплаты

(руб.)

с 1 по 6 декабря 2020 г.

с 7 по 31 декабря 2020 г.

материальная помощь к Новому году

(выплачена – 24 декабря 2020 г.)

больничный

 

Директор

(основной работник)

3 детей до 18 лет

8 000,00

1 454,55

(8 000 руб. / 22 р/дн. в декабре × 4 р/дн. отработано)

6 545,45

(8 000 руб. / 22 р/дн. в декабре × 18 р/дн. отработано)

1 000,00

Главный бухгалтер

(основной работник)

1 ребенок 19 лет – студент университета

1 800,00

327,27

(1 800 руб. / 22 р/дн. в декабре × 4 р/дн. отработано)

1 472,73

(1 800 руб. / 22 р/дн. в декабре × 18 р/дн. отработано)

500,00

Юрисконсульт

(внешний совместитель на 0,5 ставки)

750,00

136,36

(750 руб. / 22 р/дн. в декабре × 4 р/дн. отработано)

613,64

(750 руб. / 22 р/дн. в декабре × 18 р/дн. отработано)

100,00

Инженер – программист

(5 человек)

22 500,00

(4 500 руб. × 5 чел.)

4 090,91

(22 500 руб. / 22 р/дн. в декабре × 4 р/дн. отработано)

18 409,09

(22 500 руб. / 22 р/дн. в декабре × 18 р/дн. отработано)

2 500,00

(500,00 руб. × 5 чел.)

Уборщик помещений

(основной работник)

600,00

436,36

(600 / 22 × 16 р/дн.)

300,00

125,89

(с 1 по 8 декабря 2020 г.)

ИТОГО

х

6 009,09

27 477,27

4 400,00

125,89

 

Таблица 2

Вознаграждения по гражданско-правовому договору (далее – ГПД)

Период выполнения

Акт выполненных работ от 31.12.2020

(руб.)

Предмет договора

Дополнительные выплаты

(руб.)

материальная помощь к Новому году

(выплачена –

24 декабря 2020 г.)

больничный

 

С 1 по 31 декабря 2020 г.

3 000,00

Тестирование программного обеспечения

 

 

Подоходный налог

Объектом обложения подоходным налогом для физических лиц, как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларуси, являются доходы, полученные ими от источников в республике. Это, в частности, вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, получаемые плательщиками от белорусских организаций (п. 1 ст. 196, подп. 1.6 п. 1 ст. 197 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

До момента регистрации организации в качестве резидента ПВТ подоходный налог исчисляется в размере 13 %, т.е. до 6 декабря 2020 г. (п. 1 ст. 214 НК), а с 7 декабря 2020 г.  применяется ставка 9 % (часть первая п. 31 Положения о ПВТ № 12*, Письмо № 2-3-13/01664**).

______________

* Положение «О Парке высоких технологий», утвержденное Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий» (в редакции Декрета Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8) (далее – Положение о ПВТ № 12).

** Письмо МНС Республики Беларусь от 05.09.2018 № 2-3-13/01664 «Обзорное письмо по применению норм Декрета Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий» (в редакции Декрета Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8) (далее – Письмо № 2-3-13/01664).

 

Однако следует обратить внимание на некоторых работников, у которых и с 7 декабря 2020 г. удержание походного налога с доходов останется в размере 13 %, в нашем случае это уборщик помещений.

 

Справочно: подоходным налогом по ставке 9 % облагаются доходы физических лиц (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков), полученные в течение календарного года от резидентов ПВТ по трудовым договорам (контрактам) (часть первая п. 31 Положения о ПВТ № 12).

 

По работнику – внешнему совместителю, также применим ставку подоходного налога – 9 % с 7 декабря 2020 г., а до 6 декабря 2020 г. – 13 %.

 

Справочно: совместительство – это выполнение работником в свободное от основной работы время оплачиваемой работы у того же (внутреннее совместительство) или у другого (других) нанимателя (нанимателей) (внешнее совместительство) на условиях другого трудового договора (ст. 343 Трудового кодекса Республики Беларусь). В трудовом договоре обязательно указывается, что работа является совместительством.

 

К вознаграждению физлица, с которым заключен ГПД, применим ставку 13 %, с учетом того что  физлицо получило доход от резидента ПВТ не по трудовому договору (контракту).

 

Справочно: согласно Гражданскому кодексу Республики Беларусь (далее – ГК) по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы) (п. 1 ст. 656 ГК).

 

Рассчитаем подоходный налог по каждому работнику (см. табл. 3 и 4):

Таблица 3

Должность

Дети / иждивенцы

Начисленная заработная плата

(руб.)

Дополнительные выплаты

(руб.)

Рассчитанная сумма подоходного налога

(руб.)

 

с 1 по 6 декабря 2020 г.

с 7 по 31 декабря 2020 г.

материальная помощь к Новому году

(выплачена – 24.12.2020 г.)

Примечание. В течение года – это первая выплаченная материальная помощь

больничный

 

 

13 %

9 %

 

Директор

(основной работник)

3 детей до 18 лет

1 454,55

6 545,45

 

1 000,00

184,48

(7 805 / 22 × 4 × 13 %)

574,73

(7 805 / 22 × 18 × 9 %)

 

Расчет налоговой базы: 8 000 руб.– (65 руб. × 3 детей) = 7 805 руб.

 

Главный бухгалтер

(основной работник)

1 ребенок 19 лет – студент университета

327,27

 

1 472,73

 

500,00

41,74

(1 766 / 22 × 4 × 13 %)

130,04

(1 766 / 22 × 18 × 9 %)

 

Расчет налоговой базы: 1 800 руб.– 34 руб. на иждивенца = 1 766 руб.

 

Юрисконсульт

(внешний совместитель на 0,5 ставки)

136,36

 

613,64

 

100,00

17,73

(136,36 × 13 %)

55,23

(613,64 × 9 %)

 

Инженер – программист

(5 человек)

4 090,91

 

18 409,09

 

2 500,00

(500,00 руб. × 5 чел.)

531,82

(4 090,91 × 13 %)

1 656,82

(18 409,09 × 9 %)

 

Уборщик помещений

(основной работник)

436,36

(600 / 22 × 16 р/дн.)

300,00

125,89

(с 1 по 8 декабря 2020 г.)

57,88

((436,36 + 125,89 – 117,00) × 13 %)

 

 

ИТОГО

6 009,09

27 477,27

4 400,00

125,89

833,65

2 416,82

 

 

Таблица 4

Вознаграждения по ГПД

Период выполнения работ

Акт выполненных работ от 31.12.2020

(руб.)

Дополнительные выплаты

(руб.)

Сумма начисленного подоходного налога

материальная помощь к Новому году

(выплачена – 24.12.2020 г.)

Примечание. В течение года – это первая выплаченная материальная помощь

больничный

 

С 1 по 31 декабря 2020 г.

3 000,00

390,00

(3 000 × 13 %)

 

 

Справочно: представим порядок предоставления стандартных налоговых вычетов для исчисления подоходного налога (см. табл. 5):

Таблица 5

Стандартный вычет на работника

117,00 руб. (вычет предоставляется, поскольку облагаемый доход не превысил установленный предел 709 руб.

Примечание. Подпункт 1.1 п. 1 ст. 209 НК, приложение 10 к Указу № 503*

Стандартный вычет на на каждого ребенка родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет

65,00 руб.

Примечание. Часть восьмая подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК, приложение 10 к Указу № 503

Стандартный вычет на ребенка – студента дневного отделения

34,00 руб.

Примечание. Часть первая подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК, приложение 10 к Указу № 503

Денежная материальная помощь к празднику (выплачено по основному месту работы)

Освобождается от налогообложения, так как размер ее не превысил установленное ограничение – 2 115 руб.

Денежная материальная помощь к празднику внешнему совместителю

Если доходы, не связанные с исполнением трудовых и иных обязанностей, получены от иных организаций

Освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 140 руб., от каждого источника в течение календарного года

Примечание. Абзацы 1, 2 части первой п. 23 ст. 208 НК, приложение 9 к Указу № 503

____________________

* Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее – Указ № 503).

 

Пример 2. Расчет отчислений в ФСЗН в ПВТ

За ноябрь 2020 г. работникам ПВТ начислена заработная плата в размере:

– программисту – 4 500 руб.

– уборщику помещений – 1 300 руб.

 

Справочно: средняя заработная плата работников в республике за октябрь 2020 г. (показатель, который используется для расчета страховых взносов согласно части второй п. 34 Положения о ПВТ № 12) составила 1 285,00 руб.

 

В рассматриваемой ситуации сумма обязательных страховых взносов в ФСЗН за ноябрь 2020 г. составит:

– программиста – 449,75 руб. (1 285 × (34 % + 1 %));

– уборщика помещений – 455,00 руб. (1 300 × 34 % + 1 %).

Обоснуем расчет.

Работники резидентов ПВТ подлежат обязательному государственному социальному страхованию.

Работники резидентов ПВТ вправе использовать льготу при уплате взносов в ФСЗН. Она заключается в том, что обязательные страховые взносы не начисляются на часть дохода (выплат) работника (кроме работников, занятых обслуживанием и охраной зданий, помещений, земельных участков) – резидента ПВТ, являющуюся объектом для начисления таких взносов, превышающую однократный размер средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который должны быть уплачены обязательные страховые взносы (п. 34 Положения о ПВТ № 12).

Поэтому отчисления в ФСЗН по уборщику помещений исчисляются из начисленной ему заработной платы.

 

Важно! Работники резидентов ПВТ вправе отказаться и не использовать льготу, предусмотренную в части второй п. 34 Положения о ПВТ № 12. Для отказа необходимо подать заявление нанимателю.

 

Если льгота применяется, то пособия по временной нетрудоспособности и пенсии работников резидентов ПВТ рассчитываются исходя из сумм дохода, по которым уплачивались обязательные страховые взносы.

Однако такие резиденты должны соблюдать установленные законодательством минимальные и максимальные границы по сумме взносов в ФСЗН.

 

Отчисления в Белгосстрах

Страховые взносы в Белгосстрах начисляют на всю сумму выплат, которые причитаются застрахованным лицам – работникам организации, выступающей в качестве резидента ПВТ, и признаются объектом для их начисления, независимо от размера общей суммы таких выплат и характера деятельности страхователя.

 

Справочно: объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115* (часть первая п. 2 Положения № 1297**).

 

В п. 34 Положения о ПВТ № 12 идет речь только про взносы в ФСЗН.

Таким образом, страховые взносы в Белгосстрах следует начислять в общем порядке.

 

______________

* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.

** Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297.

Наталья Курская, аудитор

Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter
Наверх

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

icon-popup