Является ли мани-бэк в 2020 году объектом для исчисления подоходного налога?

Что только сегодня не делается для того, чтобы уговорить потенциального покупателя купить тот или иной товар (работу, услугу).

Например, предлагается оформить банковскую карту, на которую будет зачисляться мани-бэк (money-back) (в обиходе встречается и такое выражение, как кэшбэк) – доход в виде процентов от суммы безналичной оплаты товаров (работ, услуг) с использованием банковской платежной карточки или ее реквизитов, который зачисляется держателю платежной карточки в момент совершения безналичной операции.

Зачисление дохода в виде процентов от суммы оплаты товаров (работ, услуг) осуществляется путем предоставления скидки в установленном размере по каждой совершенной с использованием карточки расходной безналичной операции, удовлетворяющей условиям зачисления.

Давайте разберемся, является ли такой доход объектом обложения подоходным налогом.

Ситуация

Налогообложение доходов, полученных при приобретении товаров (работ, услуг) с использованием определенных банковских платежных карточек

Банк Республики Беларусь выплачивает физическим лицам доходы в виде процентов от суммы оплаты товаров (работ, услуг) с использованием банковских платежных карточек – мани-бэк.

1. Является ли такая выплата доходом физических лиц, подлежащим обложению подоходным налогом?

Является – при превышении установленного предела.

Доход в виде мани-бэка получает то физическое лицо, которое выполнило условия, предусмотренные правилами, утвержденными банком:

1) приобрело банковскую платежную карточку, по операциям с использованием которой производятся начисление и выплата дохода в виде мани-бэка;

2) совершило с применением такой карты безналичные расходные операции по оплате товаров (работ, услуг) в определенных банком организациях торговли (сервиса).

То есть такая платежная карта должна быть подключена к программе банка «Money-back».

Соответственно банк, как налоговый агент, при выплате физлицу дохода в виде процентов от суммы оплаты товаров (работ, услуг) с использованием банковских платежных карточек обязан в установленном законодательством порядке исчислить и удержать у физического лица подоходный налог.

Эта обязанность следует из п. 1 ст. 199 НК¹. Данной нормой установлено, что при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц должны учитываться все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Однако в таких случаях удержание подоходного налога должно производиться с учетом нормы, определенной Указом № 493². Из нее следует, что до 1 января 2021 г. объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, выплачиваемые банками Республики Беларусь физическим лицам в виде процентов от суммы оплаты товаров (работ, услуг) при использовании банковских платежных карточек, систем дистанционного банковского обслуживания, но не свыше 2 % от суммы такой оплаты (подп. 1.5 п. 1 Указа № 493²).

Таким образом, при выплате банком физическому лицу – клиенту дохода в размере, превышающем установленный Указом № 493² предел, сумма такого превышения подлежит обложению подоходным налогом.

Справочно: порядок налогообложения, установленный подп. 1.5 п. 1 Указа № 493², действует с 12 марта 2017 г.

2. В каком порядке производятся удержание подоходного налога с дохода в виде мани-бэка и его перечисление в бюджет?

Определение налоговой базы подоходного налога при выплате доходов в виде мани-бэка, превышающих установленный Указом № 493² 2%-й порог, осуществляется банком исходя из размера выплаты от суммы каждой покупки (оплаты товара (работы, услуги)), совершенной физическим лицом – держателем специальной платежной карточки этого банка.

При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в т.ч. зачисления дохода на счета плательщика в банках (иностранных банках) либо по его поручению на счета третьих лиц, а также день зачисления электронных денег в электронный кошелек плательщика либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц (подп. 1.1 п. 1 ст. 213 НК¹).

Налоговые агенты (в нашем случае это банки) обязаны:

– удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 216 НК¹);

– перечислить эту сумму налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках) (абз. 2 п. 6 ст. 216 НК¹).

Следует также отметить, что согласно разъяснениям налоговых органов льгота, предусмотренная абз. 3 части первой п. 23 ст. 208 НК¹ с учетом приложения 9 к Указу № 503³, в соответствии с которой от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные физическим лицом от организации, не являющейся для него местом основной работы (службы, учебы) в размере, не превышающем 140 руб., в отношении вышеуказанного дохода не применяется.

Давайте рассмотрим на условном примере порядок определения налоговой базы подоходного налога и расчета подоходного налога банком при выплате физическому лицу в сентябре 2020 г. доходов в виде процентов от суммы оплаты товаров (работ, услуг) с использованием банковской платежной карточки (money-back).

Данные приведены в таблице.

Справочно: до конца года в подп. 1.5 п. 1 Указа № 493² должны быть внесены изменения, которые оставят либо отменят 2%-й порог.

Документы:

¹Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

²Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2014 № 493 «О развитии безналичных расчетов» (далее – Указ № 493).

³Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее – Указ № 503).

Анна Павлова, экономист