Реализация товара с помощью подарочных сертификатов: учет и налогообложение

Тамара Алейникова, экономист

В нормативных документах порядок учета подарочных сертификатов не изложен. Автор материала предлагает вашему вниманию порядок отражения в учете операций, начиная с момента изготовления подарочных сертификатов и заканчивая отпуском товара по данному документу.

На белорусском рынке подарочные сертификаты – относительно новое явление, которое быстро приобретает популярность.
Подарочный сертификат хорош как для дарителя (не нужно волноваться, что выбранная в подарок вещь не понравится виновнику торжества), так и для одаряемого (дает ему возможность самому выбрать то, что нравится). Это идеальный подарок. В то же время он помогает продавцам не только удержать постоянных клиентов, но и привлечь новых.
В современном экономическом словаре приведено следующее определение сертификата. Сертификат – письменный финансовый документ, свидетельство, удостоверяющее факт внесения его владельцем определенной суммы денежных средств и предоставляющее ему вытекающие из этого права.
Подарочный сертификат может быть оформлен на бланке произвольной формы или в виде пластиковой карточки и гарантирует предъявителю возможность обменять его на товары (услуги) на обозначенную в сертификате сумму.
 
Изготовление и приобретение сертификата

Организации, как правило, самостоятельно изготавливают подарочные сертификаты. Однако, по мнению автора, изготовление бланков подарочных сертификатов лучше заказать у специализированной организации, чтобы обеспечить их защищенность от подделок. Подарочный сертификат удостоверяет определенные обязательства организации, выдавшей его.

Допустим, торговая организация решила самостоятельно выпустить подарочные сертификаты. Обычно такое решение закрепляется в локальном акте организации (например, в приказе или распоряжении руководителя и др.). В этом документе устанавливаются номиналы выпускаемых подарочных сертификатов, условия их реализации и возврата, приобретения товаров по ним и возврата остатка неиспользованных денежных средств.

Как правило, в подарочном сертификате указывается следующая информация:

– наименование организации, которая берет на себя обязательство предоставить товары, работы или услуги по сертификату;

– сумма, на которую предъявитель сертификата может получить товары, работы или услуги;

– дополнительные условия (наименования или группы товаров, в пределах которых может делать свой выбор предъявитель сертификата; условия и причины возврата денежных средств по сертификату (например, в случае невозможности предоставления товара на полную сумму), перечень магазинов (подразделений), в которых предъявитель сертификата может реализовать свои права по нему, и др.).

Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете операции по приобретению подарочного сертификата.

Пример

Торговая организация за изготовление 600 шт. бланков заплатила сторонней организации 360 000 руб., в т.ч. НДС – 60 000 руб. Стоимость 1 бланка без НДС составляет 500 руб. В бухгалтерском учете эта операция отражается записями:

Д-т 10 – К-т 60 – 300 000 руб.

– на стоимость приобретения подарочных сертификатов;

Д-т 18 – К-т 60 – 60 000 руб.

– на сумму налога на добавленную стоимость, предъявленного изготовителем.

Если были выпущены сертификаты различных номиналов, то на складе они должны быть оприходованы по соответствующим номиналам на основании товарных и (или) товарно-транспортных накладных, например:

– сертификат, 100 000 руб., – 200 шт. по цене 500 руб. на сумму 100 000 руб.;

– сертификат, 150 000 руб., – 300 шт. по цене 500 руб. на сумму 150 000 руб.;

– сертификат, 200 000 руб., – 100 шт. по цене 500 руб. на сумму 50 000 руб.

Со склада подарочные сертификаты на основании накладных на внутреннее перемещение, товарных и товарно-транспортных накладных передаются материально ответственным лицам (администратору, заведующему секцией и др.).
 
В учете передача подарочных сертификатов отражается записями:

Д-т 10, субсчет "Подарочные сертификаты", склад № 1, – К-т 10, субсчет "Подарочные сертификаты", "Секция № 2"

– по цене приобретения бланка.

По мнению автора, для удобства материально ответственному лицу, получающему подарочные сертификаты, лучше составить отдельный отчет по их движению, так как их следует учитывать на отдельном субсчете счета 10, в связи с тем, что подарочный сертификат не является товаром. Такой учет позволяет в любой момент определить, сколько сертификатов имеется в наличии, в какой секции, на каком складе или в каком магазине и какого номинала.

По истечении месяца материально ответственное лицо подразделения, получившее и реализовавшее подарочные сертификаты, составляет отчет, форма которого может быть следующей:
 
 
Списание подарочного сертификата

Конечной целью использования подарочного сертификата является продажа товаров, поэтому для бухгалтерского учета реализованных подарочных сертификатов необходимо использовать счет 44 "Расходы на реализацию".

Когда подарочный сертификат реализуется, на основании отчета, представленного материально ответственным лицом, в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 44 – К-т 10, субсчет "Подарочные сертификаты", "Секция № 2"

– по цене приобретения бланка (в рассмотренном нами примере эта сумма составит 65 000 руб. (500 руб. × 130)).

Продажа сертификата

Приобретая подарочный сертификат, покупатель фактически осуществляет предоплату за товар. Если подарочные сертификаты реализуются за наличные денежные средства, внесенную по номиналу сумму необходимо пробить по кассовому аппарату (п. 2.1 постановления Совета Министров и Нацбанка РБ от 09.01.2002 № 18/1 "О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем").

В бухгалтерском учете при этом следует сделать запись:

Д-т 50 – К-т 62, субсчет "Подарочные сертификаты"

– на стоимость реализованных подарочных сертификатов по номиналу (в нашем примере эта сумма составляет 20 250 000 руб. (100 000 × 35 + 150 000 × 45 + 200 000 × 50)).

Если подарочные сертификаты приобретаются в безналичном порядке, отражение в учете должно быть таким:

Д-т 51 – К-т 62, субсчет "Подарочные сертификаты".

Так как каждому сертификату присвоен номер, на счете 62 логичным будет организовать аналитический учет средств, полученных при реализации подарочных сертификатов, по номерам.

Предъявление, или "отоваривание", сертификата

При "отоваривании" сертификата материально ответственные лица (кассиры-операционисты) при сдаче выручки указывают номера предъявленных по номиналам подарочных сертификатов. На основании этих данных составляется отчет по следующей форме:
 
 
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 8 февраль 2010
Содержание

Колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ВОПРОС НЕДЕЛИ

8

Что делать в 2010 году законопослушным бухгалтерам, чтобы правильно определить налоговые затраты, которые нормировались в 2009 году при расчете налога на прибыль?

8

Тема номера: Учетная политика на 2010 год

9

Учетная политика организации на 2010 год

9

 Учетная политика для целей налогообложения как часть общей учетной политики организации

25

Принципы ценообразования – важная составляющая учетной политики по ценам

30

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

32

Бухгалтерский учет

32

О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2006 г. № 75

32

Комментарий

32

О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10 января 2006 г. № 2

34

Тарифы и цены

48

О внесении изменения в постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2008 г. № 183

48

Комментарий (Определен порядок формирования цен для холдингов)

48

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

50

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

50

Налоговым кодексом РБ установлены случаи освобождения прибыли от налогообложения

50

Льготы по налогу на прибыль в 2010 году, предоставленные Президентом РБ

56

Отражение льгот по налогу на прибыль в налоговой декларации

62

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

65

Тарифы и цены

65

О внесении дополнения в постановление Министерства экономики  Рес­публики Беларусь от 28 мая 2008 г. № 114

65

Комментарии

66

Изменения в сфере административной ответственности субъектов хозяйствования

66

Право на исправление ошибки в статотчетности есть

70

Переплата страховых взносов в ФСЗН: можно ли ее вернуть?

71

Отчисления в инновационный фонд Минторга: новации 2010 года

72

Изменения в оплате труда руководителей организаций

75

Налоговую декларацию по земельному налогу за 2010 год необходимо представлять в налоговый орган по месту постановки на учет организации

76

МНС РБ разъясняет

78

О налоге на прибыль с дивидендов

78

Об учетных делах плательщиков

78

О маркировке товаров контрольными (идентификационными) знаками

79

Об изменениях в законодательстве

80

Письмо ИМНС РБ по г. Минску от 08.02.2010 № 2-1-9/186

82

О стоимости зданий и сооружений, арендуемых у физических лиц

82

конкурс на звание "лучший главный бухгалтер 2009 года"

83

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

84

ВОПРОС – ОТВЕТ

85

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

92

Верхние и нижние границы при исчислении страховых взносов

92

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

94

Возвращаясь к напечатанному: лицензируем ли такой вид деятельности, как аренда строительного оборудования с экипажем?

94

РЕКЛАМА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

96

Вопрос - ответ

97

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

98

Внимание! Срок представления аудиторского заключения за 2009 год – не позднее 1 июля 2010 года

98

МНЕНИЯ СПЕЦИАЛИСТОВ

99

Реализация товара с помощью подарочных сертификатов: учет и налогообложение

99

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КАЛЕНДАРЬ

103

О рабочем времени во II квартале 2010 года

103

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

106

Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 февраля 2010 года

106

Комментарий о порядке индексации доходов населения за январь 2010 года

108

О размере удержания с нанимателей средств для обеспечения своевременной выплаты заработной платы

109

ПРИГЛАШАЕМ НА РАБОТУ

109

Об индексе потребительских цен за январь 2010 года

109

Об индексе цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения за январь 2010 года

109

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

112

Курсы валют за период с 13 по 19 февраля 2010 года

112