Организации при одновременном осуществлении деятельности в сельской местности и за ее пределами, а также торговой посреднической деятельности имеют право на применение особого порядка при условии ведения раздельного учета выручки, полученной от этих видов деятельности.

Организации, имеющие право на применение особого порядка, с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2012 г. освобождены от уплаты налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) ими в сельской местности, за исключением прибыли, полученной от торговой посреднической деятельности (подп. 1.2 п. 1 Декрета № 9).

Для белорусских организаций валовой прибылью признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 126 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) определяют как положительную (отрицательную) разницу между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемыми при налогообложении (п. 1 ст. 127 НК).

Для целей НК внереализационными расходами признают расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 129 НК).

Внереализационные расходы определяют на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражают, как правило, в том налоговом периоде, в котором они фактически были понесены плательщиком.

В частности, в состав внереализационных расходов включают отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц".

Таким образом, для целей налогообложения курсовые разницы, связанные с деятельностью организации в сельской местности, не уменьшают льготируемую согласно Декрету № 9 прибыль, а относятся на уменьшение прибыли, подлежащей налогообложению.

 

У организации на балансе находится общежитие, которое является структурным подразделением без обособленного баланса. Организация в апреле 2012 г. огородила забором земельный участок, на котором находится здание общежития.

Может ли организация по построенному забору применить амортизационную премию?

 

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяют на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражают в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом ряда особенностей (п. 2 ст. 130 НК).

В составе затрат, учитываемых при налогообложении, отражают амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК).

Кроме того, плательщик имеет право на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (за исключением принятия в качестве объекта по договорам аренды (лизинга), доверительного управления) и (или) нематериальных активов включить в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть их первоначальной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете на дату принятия к учету.

Таким образом, применение амортизационной премии возможно только по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности.

При налогообложении не учитывается ряд затрат, в т.ч. суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации (подп. 1.14 п. 1 ст. 131 НК).

Поэтому амортизационные отчисления по забору не следует включать в затраты, учитываемые при налогообложении, и по данному забору организация не может применить амортизационную премию.

 

Государственный концерн за счет средств инновационного фонда построил производственное здание и безвозмездно передал его для эксплуатации РУП, входящему в состав концерна.

Кто имеет право на льготу по налогу на недвижимость, установленную подп. 1.11 п. 1 ст. 186 НК?

 

От налога на недвижимость освобождаются впервые введенные в действие здания и сооружения организаций в течение 1 года с момента их ввода в эксплуатацию (подп. 1.11 п. 1 ст. 186 НК).

Приемку в эксплуатацию объектов необходимо оформить актом приемки объекта в эксплуатацию по формам, утверждаемым Минстройархитектуры (п. 6 Положения о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 06.06.2011 № 716 (далее – Положение)).

Датой приемки в эксплуатацию объекта считается дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию (п. 8 Положения). Поэтому по зданиям и сооружениям, впервые введенным в действие, льгота, установленная подп. 1.11 п. 1 ст. 186 НК, может быть применена только один раз с даты подписания акта приемки завершенного строительством объекта приемочной комиссией.

Причем право на указанную льготу имеют только те организации, которые впервые ввели в эксплуатацию здания и сооружения.

Такая льгота не предоставляется организациям, получившим на основании договоров куплипродажи, мены или безвозмездной передачи здания и сооружения у организаций, которые впервые ввели их в эксплуатацию.

Следовательно, в данной ситуации право на льготу по налогу на недвижимость, установленную подп. 1.11 п. 1 ст. 186 НК, имеет государственный концерн, который ввел в эксплуатацию построенное здание. Однако он не сможет воспользоваться льготой, так как после ввода здания в эксплуатацию оно было безвозмездно передано РУП.

РУП, получившее здание, не сможет воспользоваться льготой, поскольку не оно впервые ввело это здание в эксплуатацию.

Для того чтобы получить льготу в полном объеме, государственному концерну надо было построенное здание передать безвозмездно РУП как объект незавершенного строительства. РУП при вводе здания в эксплуатацию могло бы не платить налог на недвижимость по этому зданию в течение года с момента его ввода в эксплуатацию.

 

Организация подрядным способом строит водонапорную башню за счет собственных средств. Сроки строительства превысили нормативные.

Должна ли она в данном случае уплачивать налог на недвижимость за сверхнормативное незавершенное строительство?

 

Не признают объектом обложения налогом на недвижимость у организаций здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства по объектам строительства, финансируемым из бюджета, а также здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства в части стоимости строительства, осуществляемого собственными силами без привлечения сторонней строительной организации (подп. 2.2 п. 2 ст. 185 НК).

Водонапорная башня строится не за счет бюджетных средств и не собственными силами, поэтому она является объектом обложения налогом на недвижимость за сверхнормативное незавершенное строительство.

В то же время следует учитывать, что на основании подп. 1.5 п. 1 ст. 186 НК от налога на недвижимость освобождаются здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки по перечню, утвержденному Президентом.

Такой перечень утвержден Указом Президента РБ от 20.03.2009 № 144 "Об отдельных вопросах налогообложения" (далее – Указ № 144). В частности, в него входят здания и сооружения систем оборотного и повторного водоснабжения, предназначенные для сбора, хранения, накопления, перекачки и транспортировки воды, в т.ч. приемные камеры, резервуары, баки, водонапорные башни, пруды, бассейны, насосные станции и другие подобные сооружения, сети водопроводные (трубопроводы) и водоводы с колодцами, камерами, колонками, гидрантами и прочим оборудованием (подп. 1.3 п. 1 перечня, утвержденного Указом № 144).

На практике возникает вопрос: касается ли эта льгота только налога на недвижимость за здания, сооружения, машино-места или распространяется в т.ч. на налог на недвижимость за сверхнормативное незавершенное строительство?

Для ответа на него обратимся к определению объекта обложения налогом на недвижимость.

Объектами обложения налогом на недвижимость признают здания и сооружения, в т.ч. сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций (п. 1 ст. 185 НК).

Таким образом, под зданиями и сооружениями понимаются в т.ч. здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства.

 

Справочно: зданиями и сооружениями сверхнормативного незавершенного строительства являются здания и сооружения, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией (п. 1 ст. 185 НК).

 

Исходя из вышеизложенного здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки по перечню, утвержденному Указом № 144, в т.ч. водонапорная башня, освобождаются от налога на недвижимость.