Налог на прибыль и налог на недвижимость: особенности исчисления

Иван Данилов, экономист
Ситуация 1

Организация осуществляет деятельность как в сельской местности, так и в городе. По деятельности в сельской местности она пользуется льготой по налогу на прибыль, установленной Декретом Президента РБ от 20.12.2007 № 9 "О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности" (далее – Декрет № 9).
У организации образовались курсовые разницы, связанные с деятельностью в сельской местности, которые отнесены на внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении.
 
Как организации правильно определить льготируемую прибыль – с учетом курсовых разниц или нет?
 
Льготируемая прибыль определяется без учета курсовых разниц.
 
В целях стимулирования экономического развития сельских населенных пунктов подп. 1.1 п. 1 Декрета № 9 установлено, что организации, филиалы, представительства, иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет (далее – организации), находящиеся в сельской местности, при осуществлении в сельской местности деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) вправе применять порядок налогообложения, уплаты обязательных платежей в бюджет в соответствии с этим Декретом (далее – особый порядок).

Справочно: для целей Декрета № 9 под сельской местностью понимается территория, входящая в пространственные пределы сельсоветов, за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения.

Организации при одновременном осуществлении деятельности в сельской местности и за ее пределами, а также торговой посреднической деятельности имеют право на применение особого порядка при условии ведения раздельного учета выручки, полученной от этих видов деятельности.
Организации, имеющие право на применение особого порядка, с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2012 г. освобождены от уплаты налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) ими в сельской местности, за исключением прибыли, полученной от торговой посреднической деятельности (подп. 1.2 п. 1 Декрета № 9).
Для белорусских организаций валовой прибылью признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 126 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) определяют как положительную (отрицательную) разницу между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемыми при налогообложении (п. 1 ст. 127 НК).
Для целей НК внереализационными расходами признают расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 129 НК).
Внереализационные расходы определяют на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражают, как правило, в том налоговом периоде, в котором они фактически были понесены плательщиком.
В частности, в состав внереализационных расходов включают отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц".
Таким образом, для целей налогообложения курсовые разницы, связанные с деятельностью организации в сельской местности, не уменьшают льготируемую согласно Декрету № 9 прибыль, а относятся на уменьшение прибыли, подлежащей налогообложению.
 
Ситуация 2

У организации на балансе находится общежитие, которое является структурным подразделением без обособленного баланса. Организация в апреле 2012 г. огородила забором земельный участок, на котором находится здание общежития.

Может ли организация по построенному забору применить амортизационную премию?
 
Нет, не может.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяют на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражают в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом ряда особенностей (п. 2 ст. 130 НК).

В составе затрат, учитываемых при налогообложении, отражают амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК).

Кроме того, плательщик имеет право на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (за исключением принятия в качестве объекта по договорам аренды (лизинга), доверительного управления) и (или) нематериальных активов включить в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть их первоначальной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете на дату принятия к учету.
Таким образом, применение амортизационной премии возможно только по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности.
При налогообложении не учитывается ряд затрат, в т.ч. суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации (подп. 1.14 п. 1 ст. 131 НК).
Поэтому амортизационные отчисления по забору не следует включать в затраты, учитываемые при налогообложении, и по данному забору организация не может применить амортизационную премию.
 
Ситуация 3

Государственный концерн за счет средств инновационного фонда построил производственное здание и безвозмездно передал его для эксплуатации РУП, входящему в состав концерна.

Кто имеет право на льготу по налогу на недвижимость, установленную подп. 1.11 п. 1 ст. 186 НК?
 
В данной ситуации никто не имеет права на льготу.

От налога на недвижимость освобождаются впервые введенные в действие здания и сооружения организаций в течение 1 года с момента их ввода в эксплуатацию (подп. 1.11 п. 1 ст. 186 НК).
Приемку в эксплуатацию объектов необходимо оформить актом приемки объекта в эксплуатацию по формам, утверждаемым Минстройархитектуры (п. 6 Положения о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 06.06.2011 № 716 (далее – Положение)).
Датой приемки в эксплуатацию объекта считается дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию (п. 8 Положения). Поэтому по зданиям и сооружениям, впервые введенным в действие, льгота, установленная подп. 1.11 п. 1 ст. 186 НК, может быть применена только один раз с даты подписания акта приемки завершенного строительством объекта приемочной комиссией.
Причем право на указанную льготу имеют только те организации, которые впервые ввели в эксплуатацию здания и сооружения.
Такая льгота не предоставляется организациям, получившим на основании договоров куплипродажи, мены или безвозмездной передачи здания и сооружения у организаций, которые впервые ввели их в эксплуатацию.
Следовательно, в данной ситуации право на льготу по налогу на недвижимость, установленную подп. 1.11 п. 1 ст. 186 НК, имеет государственный концерн, который ввел в эксплуатацию построенное здание. Однако он не сможет воспользоваться льготой, так как после ввода здания в эксплуатацию оно было безвозмездно передано РУП.
РУП, получившее здание, не сможет воспользоваться льготой, поскольку не оно впервые ввело это здание в эксплуатацию.
Для того чтобы получить льготу в полном объеме, государственному концерну надо было построенное здание передать безвозмездно РУП как объект незавершенного строительства. РУП при вводе здания в эксплуатацию могло бы не платить налог на недвижимость по этому зданию в течение года с момента его ввода в эксплуатацию.
 
Ситуация 4

Организация подрядным способом строит водонапорную башню за счет собственных средств. Сроки строительства превысили нормативные.

Должна ли она в данном случае уплачивать налог на недвижимость за сверхнормативное незавершенное строительство?
 
Нет, не должна.

Не признают объектом обложения налогом на недвижимость у организаций здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства по объектам строительства, финансируемым из бюджета, а также здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства в части стоимости строительства, осуществляемого собственными силами без привлечения сторонней строительной организации (подп. 2.2 п. 2 ст. 185 НК).

Водонапорная башня строится не за счет бюджетных средств и не собственными силами, поэтому она является объектом обложения налогом на недвижимость за сверхнормативное незавершенное строительство.

В то же время следует учитывать, что на основании подп. 1.5 п. 1 ст. 186 НК от налога на недвижимость освобождаются здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки по перечню, утвержденному Президентом.

Такой перечень утвержден Указом Президента РБ от 20.03.2009 № 144 "Об отдельных вопросах налогообложения" (далее – Указ № 144). В частности, в него входят здания и сооружения систем оборотного и повторного водоснабжения, предназначенные для сбора, хранения, накопления, перекачки и транспортировки воды, в т.ч. приемные камеры, резервуары, баки, водонапорные башни, пруды, бассейны, насосные станции и другие подобные сооружения, сети водопроводные (трубопроводы) и водоводы с колодцами, камерами, колонками, гидрантами и прочим оборудованием (подп. 1.3 п. 1 перечня, утвержденного Указом № 144).

На практике возникает вопрос: касается ли эта льгота только налога на недвижимость за здания, сооружения, машино-места или распространяется в т.ч. на налог на недвижимость за сверхнормативное незавершенное строительство?

Для ответа на него обратимся к определению объекта обложения налогом на недвижимость.

Объектами обложения налогом на недвижимость признают здания и сооружения, в т.ч. сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций (п. 1 ст. 185 НК).

Таким образом, под зданиями и сооружениями понимаются в т.ч. здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства.
 
Справочно: зданиями и сооружениями сверхнормативного незавершенного строительства являются здания и сооружения, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией (п. 1 ст. 185 НК).
 
Исходя из вышеизложенного здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки по перечню, утвержденному Указом № 144, в т.ч. водонапорная башня, освобождаются от налога на недвижимость.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 22 июнь 2012
Содержание

Колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ДЕЖУРНАЯ ЧАСТЬ

8

Прямая линия

9

Отчисления в ФСЗН: поможем найти правильное решение

9

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

13

Бухгалтерский учет

13

О внесении изменений в постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24 января 2008 г. № 4  

13

Государственное регулирование

14

О внесении дополнений и изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 13 июня 2008 г. № 329

14

Труд и социальная защита

23

О введении корректирующих коэффициентов к тарифным ставкам (окладам) работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций

23

Комментарии

25

Формирование розничных цен на продукты, реализуемые в розлив в объектах общественного питания учреждений образования Минска

25

Предварительное информирование о ввозе товаров: с 17 июня это обязательно для всех транспортных организаций – перевозчиков

29

МНС РБ разъясняет

33

Налогообложение стоимости детских путевок

33

О налогообложении товаров, реализованных населению на выставках-ярмарках в Российской Федерации

35

Минстройархитектуры РБ разъясняет

38

Об отчислениях в инновационный фонд

38

О расчетах за выполненные работы при превышении сроков строительства

39

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

41

ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ, ПОСВЯЩЕННЫХ ОДНОМУ ВОПРОСУ

43

Бухгалтерский и налоговый учет процентов по кредитам и займам

43

ВОПРОС – ОТВЕТ

46

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

50

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

50

Налог на прибыль и налог на недвижимость: особенности исчисления

50

Налог на прибыль: типичные нарушения, совершаемые плательщиками при исчислении налога

53

Бытовое обслуживание: практика применения налоговых льгот, установленных Президентом

57

Правильно исчисляйте налог при УСН: практические рекомендации бухгалтеру

60

ПРАКТИЧЕСКАЯ КОНФЕРЕНЦИЯ: НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО-2012

72

Актуальные вопросы приема наличных денежных средств

72

практикум для БУХГАЛТЕРА

79

Особенности зачета (возврата) излишне удержанного и удержания неудержанного (не полностью удержанного) подоходного налога

79

Обороты за пределами Республики Беларусь: порядок заполнения строки 9 налоговой декларации по НДС

84

мнения специалистов

91

Законодательство не запрещает внесение дополнений в учетную политику

91

У ВАС ПРОВЕРКА

93

Административная ответственность за нарушения налогового законодательства: налоговая практика

93

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

98

Разбираем практическую ситуацию

98

Не во всех случаях организации должны были составлять статистический отчет 1-отходы за 2011 год

98

Налогообложение выручки при переходе с 1 января 2012 года с упрощенной системы налогообложения на общую

100

СТАВИМ ПРОБЛЕМУ

106

Куда отнести госпошлину при государственной регистрации недвижимого имущества?

106

события. подробности

108

статистическая информация

108

Организациям игорного бизнеса необходимо доплатить налог!

108

О номинальной начисленной средней заработной плате в Республике Беларусь

108

РЕКЛАМА

110

бухгалтеру на заметку

110

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

110

Курсы валют за период с 19 мая по 8 июня 2012 года

111