Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Две практические ситуации по учету расходов при покупке валюты согласно изменениям Налогового кодекса, вступившим в силу с 1 января 2016 года. 

Виктор Статкевич, аудитор

Наверное, каждый бухгалтер мечтает о том времени, когда бухгалтерский и налоговый учет будут иметь единые подходы. Вместе с тем действительность далека от этого. Пример тому – нижерассмотренные ситуации из практики.

Напомним, что с 1 января 2016 г. конкретизирован порядок налогового учета расходов на покупку валюты (подп. 2.12 п. 2 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). С учетом этих изменений автор излагает порядок бухгалтерского и налогового учета расходов, связанных с покупкой иностранной валюты.

Ситуация 1. Учитываем расходы по покупке валюты, приобретаемой для перечисления вознаграждения лизингодателю.

С учетом того что:

– с одной стороны, в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, включаются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Нацбанком Республики Беларусь на момент покупки, для проведения расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по служебным командировкам за границу, налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств, созданию (приобретению) инвестиционных активов, оплате иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), по использованным для их приобретения и оплаты, а также для выплаты заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним (подп. 2.12 п. 2 ст. 130 НК);

– с другой стороны, расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью), включаются в состав расходов по финансовой деятельности и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102), –
у организации возник вопрос.

Вправе ли организация-лизингополучатель включить в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, расходы по покупке иностранной валюты, приобретаемой для перечисления вознаграждения лизингодателю (нерезидент Республики Беларусь)?

Вправе.

Действительно, п. 15 Инструкции № 102 предусмотрено, что расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью), включают в состав расходов по финансовой деятельности и отражают на счете 91.

Однако для целей налогового учета вознаграждение лизингодателю у лизингополучателя следует рассматривать как затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг, а не в качестве внереализационных расходов, несмотря на то что в бухгалтерском учете лизингополучателя вознаграждение лизингодателя |*| отражается на счете 91.

* Информация о порядке ведения бухгалтерского учета лизингодателем доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Д-т 91 – К-т 76
– на сумму начисленного лизингополучателем вознаграждения лизингодателя;

Д-т 90-10 – К-т 57-2
– отражены расходы, связанные с покупкой иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на дату покупки*.
__________________________
* Корреспонденция счетов составлена редакцией.

В качестве внереализационных расходов у организации для целей налогового учета рассматриваются только расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества (подп. 3.18 п. 3 ст. 129 НК).

Таким образом, расходы по получению имущества в финансовую аренду (лизинг) не являются внереализационными расходами, которыми согласно налоговому законодательству признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 129 НК).

Следовательно, для целей налогового учета вознаграждение лизингодателя является для лизингополучателя затратами по производству и реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Порядок налогового учета расходов на покупку валюты с 1 января 2016 г. установлен подп. 2.12 п. 2 ст. 130 НК, согласно которому в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, включаются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Нацбанком Республики Беларусь на момент покупки, для проведения расчетов:

1) за сырье, материалы, товары (работы, услуги);

2) по служебным командировкам за границу;

3) налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств;

4) созданию (приобретению) инвестиционных активов;

5) использованным на приобретение всего вышеназванного, а также для выплаты заработной платы кредитам и займам и уплате процентов по ним;

6) оплате иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг).

На основании вышеизложенного расходы по покупке валюты для оплаты вознаграждения лизингодателю (нерезиденту Республики Беларусь) будут квалифицироваться как расходы по покупке валюты для оплаты иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), и, как следствие, могут быть учтены при определении облагаемой налогом прибыли.

Ситуация 2. Оплата расходов, связанных с рассмотрением дел в судах на территории иностранного государства.

В состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, включаются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Нацбанком Республики Беларусь на момент покупки, для проведения расчетов, указанных в подп. 2.12 п. 2 ст. 130 НК.

Включаются ли в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, расходы для покупки иностранной валюты для оплаты расходов, связанных с рассмотрением дел в судах на территории иностранного государства, в частности, расходы по уплате государственной пошлины за подачу искового заявления, которые у организации включаются не в состав затрат, а в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли?

С 1 января 2016 г. вправе включать.

Покупка валюты |*| для уплаты штрафных санкций поставщику в соответствии с требованиями валютного законодательства разрешается на основании подп. 20.9 п. 20 Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 28.07.2005 № 112, так как уплата госпошлины является осуществлением операций неторгового характера.

* Информация о порядке бухгалтерского учета операций по покупке валюты доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Основанием для покупки иностранной валюты по данным валютным операциям являются документы, подтверждающие осуществление таких валютных операций.

К операциям неторгового характера относятся переводы, связанные с уплатой налогов, сборов (пошлин) и других обязательных платежей, установленных законодательством Республики Беларусь или законодательством иностранных государств, а также их возврат (ст. 6 Закона Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле»).

В состав затрат, неучитываемых при налогообложении, следует включать расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Нацбанком Республики Беларусь на момент покупки, за исключением расходов, перечисленных в подп. 2.12 п. 2 ст. 130 НК (подп. 1.223 п. 1 ст. 131 НК).

Как было отмечено выше, порядок налогового учета расходов на покупку валюты с 1 января 2016 г. установлен подп. 2.12 п. 2 ст. 130 НК.

С 1 января 2016 г. в состав затрат, учитываемых при налогообложении, могут быть включены расходы по покупке валюты, для проведения расчетов налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств, в соответствии с законодательством этих государств (подп. 2.2 п. 2 ст. 130 НК).

Государственная пошлина – сбор, взимаемый с лиц, указанных в ст. 333.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации (ст. 333.16 НК РФ).

На основании вышеизложенного с 1 января 2016 г. организация вправе учесть расходы по покупке валюты для оплаты государственной пошлины, уплачиваемой в иностранной государстве, в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли.

До 1 января 2016 г. подобная возможность у организаций отсутствовала.

Важно! Затраты, которые перечислены в ст. 131 НК, и иные затраты, неучитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов (п. 3 ст. 131 НК).

Статьи на тему

Постоянные представительства: 2 вопроса из практики и их решение

№23, июнь 2018

Вправе ли организация, применяющая «сельскую» льготу по налогу на прибыль, перенести на уменьшение прибыли 2018 года убыток, полученный в 2017 году?

№22, июнь 2018

Почему доходы от лизинга не могут считаться доходом от роялти

№22, июнь 2018

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.