Вопрос: Организация имеет задолженность по займу перед иностранным учредителем (доля в уставном фонде составляет более 20 процентов), которая относится к контролируемой задолженности, в связи с чем в соответствии с нормами статьи 131-1 НК производит определение предельной суммы процентов по займу, включаемых в состав затрат для целей налогообложения.
Учитываются ли при налогообложении прибыли курсовые разницы, связанные с переоценкой задолженности перед иностранным учредителем по процентам по займу?
Ответ: Статьей 131-1 НК установлено ограничение по включению в затраты, учитываемые при налогообложении, процентов по займам в случаях, когда такие займы являются контролируемой задолженностью в соответствии с нормами названной статьи.
Определение предельной суммы процентов, относимых на затраты, производится на последнее число налогового периода и на дату составления ликвидационного баланса на основании пункта 1-2 статьи 131-1 НК.
Перечень затрат, неучитываемых при налогообложении прибыли, предусмотрен пунктом 1 статьи 131 НК и включает, в частности:
суммы определяемых в порядке, установленном законодательством, курсовых разниц, возникших при пересчете в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь, выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, неучитываемых согласно настоящей статье при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (подпункт 1.22-4 пункта 1 статьи 131 НК);
иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, неучитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством (подпункт 1.26 пункта 1 статьи 131 НК).
На основании изложенного в случае, если проценты по займу не учитываются при налогообложении в соответствии с нормами статьи 131-1 НК, то отрицательные курсовые разницы, возникающие в связи с переоценкой задолженности по этим процентам, начиная с месяца (включительно), в котором произведена корректировка затрат, также не могут быть учтены при налогообложении в соответствии с подпунктом 1.22-4 пункта 1 статьи 131 НК.
Положительные курсовые разницы, а также отрицательные и положительные разницы, возникающие в связи с погашением кредиторской задолженности, учитываются при налогообложении в общеустановленном порядке на основании подпунктов 3.17, 3.18 пункта 3 статьи 128 НК и подпункта 3.25 пункта 3 статьи 129 НК.
