До 16 сентября 2010 г. устанавливались фиксированные розничные цены на цемент. Минэкономики РБ постановлением от 31.08.2010 № 133 отменило с 16 сентября 2010 г. действие прейскуранта розничных цен на цемент, обязательного к применению всеми субъектами хозяйствования, реализующими в розницу цемент белорусского производства (был утвержден постановлением Минэкономики РБ от 05.06.2007 № 112).
С отменой названного прейскуранта формирование и утверждение розничных цен на цемент осуществляются в общем порядке, изложенном в Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ от 10.09.2008 № 183 (с учетом изменений и дополнений от 20.01.2010 № 9, далее – Инструкция № 183).
С учетом вышеприведенных норм национального законодательства рассмотрим порядок применения поставщиками указанных товаров фиксированных розничных цен в расчетах с покупателями при их реализации для целей розничной и оптовой торговли на условных ситуациях.
Реализация табачных изделий по фиксированным розничным ценам
Прейскурант "Розничные цены на табачные изделия" утвержден постановлением Минэкономики РБ от 29.03.2010 № 61 "О ценах на табачные изделия" (в ред. от 10.09.2010 № 135, далее –прейскурант № 61). Розничные цены на табачные изделия, предусмотренные гл. 3 прейскуранта № 61, установлены по маркам сигарет (независимо от их разновидностей) в рублях за 1 пачку, сформированы с учетом НДС, распространяются на изделия, производимые и (или) реализуемые в соответствии с ГОСТ 3935-2000 на территории Республики Беларусь всеми юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями независимо от подчиненности и форм собственности, и применяются юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, при их реализации населению.
Реализация табачных изделий торговым организациям – покупателям осуществляется поставщиками по розничным ценам, установленным в гл. 3 прейскуранта № 61, с предоставлением в пользу последних торговых скидок, размеры которых отражены в гл. 2 прейскуранта № 61. При этом торговые скидки с розничных цен на табачные изделия дифференцированы с учетом цели их приобретения (для целей розничной торговли, в т.ч. организациями-изготовителями, и для целей оптовой торговли с последующей реализацией в розничную торговую сеть) и условийпоставки (франко-отправления или франконазначения), а также разграничены при поставке табачных изделий производства ОАО "Гродненская табачная фабрика "Неман" и ООО "ТабакИнвест", изделий иностранного производстваи при их реализации магазинами-складами. В свою очередь, при поставках табачных изделий с участием нескольких оптовых организаций скидка, предназначенная для оптовых организаций, делится по соглашению сторон. Поставки табачных изделий покупателям со склада поставщика производятся на условиях франко-отправления, поставки до пункта, обусловленного договором, – на условиях франко-назначения.
Ситуация 1
ОАО "Гродненская табачная фабрика "Неман" (далее – поставщик) осуществляет производство табачных изделий, при реализации которых покупателям предусмотрено применение фиксированных розничных цен. Реализация табачных изделий покупателям производится со склада фабрики.
Последовательность расчета продажных цен на сигареты "Минск Superslims", применяемых поставщиком в расчетах с покупателями при их реализации для целей розничной и оптовой торговли с последующей реализацией в розничную торговую сеть, приведена в табл. 1.
Анализ ситуации
1. Цена на сигареты "Минск Superslims", применяемая поставщиком в расчетах с покупателями при их реализации для целей розничной и оптовой торговли с последующей реализацией в розничную торговую сеть, определяется расчетным путем исходя из розничной цены с НДС, установленной в гл. 3 прейскуранта № 61 (позиция 1.14), за вычетом торговой скидки в размерах, определенных в гл. 2 прейскуранта № 61 (позиция 1), и с выделением суммы НДС по ставке, применяемой при реализации табачных изделий по регулируемым (фиксированным) розничным ценам.
2. При реализации на территории Республики Беларусь сигарет "Минск Superslims" по регулируемым (фиксированным) розничным ценам ставка НДС применяется в размере 16,67 %, установленном подп. 1.4 п. 1 ст. 102 Особенной части Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З (далее – НК).
Также отметим, что реализация на территории Республики Беларусь сигар, сигарилл, сигаретного и трубочного табака, сигарет марки "Cigaronne" и их разновидностей иностранного производства осуществляется по свободным отпускным и розничным ценам, сформированным на основании Инструкции № 183. Реализация табачных изделий в объектах общественного питания должна осуществляться по установленным Минэкономики РБ фиксированным розничным ценам, поскольку они являются покупными товарами и при их реализации объекты общественного питания не несут дополнительных затрат по розливу и порционированию, а осуществляют их продажу аналогично объектам розничной торговли (письмо Минэкономики и Минторга РБ от 11.01.2010 № 12-05-10/97/12-02-05/25к "О применении фиксированных розничных цен на водку и табачные изделия" (далее –письмо № 12-05-10/97/12-02-05/25к)).
Применение фиксированных розничных цен на сахар-песок
Прейскурант "Розничные цены на сахар-песок" утвержден постановлением Минэкономики РБот 30.09.2009 № 157 "О ценах на сахар-песок" (в ред. от 15.05.2010 № 87, далее – прейскурант № 157). Розничные цены на сахар-песок, предусмотренные гл. 3 прейскуранта № 157, установлены с учетом НДС в рублях за единицу измерения, распространяются на юридические лица и индивидуальных предпринимателей, занимающихся его производством и (или) реализацией, независимо от подчиненности и форм собственности, и применяются для реализации сахара населению.
Реализация сахара-песка торговым организациям – покупателям осуществляется поставщиками по розничным ценам, определенным в гл. 3 прейскуранта № 157, с предоставлением в пользу последних торговых скидок, размеры которых отражены в гл. 2 прейскуранта № 157. При этом торговые скидки с розничных цен на сахар-песок установлены с учетом цели его приобретения (для целей реализации в розничной торговле и общественном питании или для собственного потребления) и условий поставки (франко-отправления или франко-назначения). В свою очередь, торговые скидки, установленные на условиях франко-назначения, предоставляются поставщиками при поставках сахара-песка покупателям с оплатой транспортных расходов по его доставке до пункта, обусловленного договором. При поставках покупателям сахарапеска без оплаты транспортных расходов по его доставке до пункта, обусловленного договором, а также при поставках одногородним покупателям (в пределах одного населенного пункта) со склада поставщика или со склада у транспортных путей общего пользования поставщиками предоставляются торговые скидки на условиях франко-отправления.
Следует также отметить, что при поставках сахара-песка с участием оптовых организаций для целей реализации в розничной торговле и общественном питании, за исключением поставки для промышленной переработки (производства пищевых продуктов), применяются торговые скидки с розничных цен с НДС, определенные по соглашению сторон исходя из торговых скидок, установленных гл. 2 прейскуранта № 157.
Ситуация 2
Организация-изготовитель "А" (далее – поставщик) осуществляет производство сахара-песка, при реализации которого покупателям предусмотрено применение фиксированных розничных цен. Реализация сахара-песка покупателям производится поставщиком со своего склада.
Последовательность расчета продажной цены на сахар-песок, расфасованный в бумажные пакеты по 1 кг (ГОСТ 21-94), применяемой поставщиком в расчетах с покупателями, приведена в табл. 2.
Анализ ситуации
1. Цена на сахар-песок, расфасованный в бумажные пакеты по 1 кг (ГОСТ 21-94), применяемая поставщиком в расчетах с покупателями, определяется расчетным путем исходя из розничной цены с НДС, установленной гл. 3 прейскуранта № 157 (позиция 2), за вычетом торговой скидки, предусмотренной гл. 2 прейскуранта № 157 (позиция 1.1), и выделением суммы НДС по ставке, применяемой при реализации сахара по регулируемым (фиксированным) розничным ценам.
2. При реализации на территории Республики Беларусь и ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь сахара белого (код Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь 1701 99 100) ставка НДС применяется в размере 24 %, установленном подп. 1.6 п. 1 ст. 102 НК.
Отметим также, что при фасовке сахара-песка оптовыми организациями в соответствии с техническими нормативными правовыми актами и нанесении маркировочных данных применяются розничные цены на сахар-песок, расфасованный в полиэтиленовые и бумажные пакеты по 1 кг, предусмотренные гл. 3 прейскуранта № 157. При фасовке в пакеты в соответствии с техническими нормативными правовыми актами сахара-песка, предназначенного для реализации в организациях розничной торговли, применяются розничные цены, формируемые организациями-изготовителями:
– в пакеты 500 г и 750 г – исходя из розничной цены сахара-песка, расфасованного в полиэтиленовые и бумажные пакеты по 1 кг, с пересчетом пропорционально изменению веса расфасовки;
– в пакеты от 2 кг до 10 кг включительно – исходя из розничной цены сахара-песка весового с пересчетом пропорционально изменению веса фасовки, с добавлением расходов по фасовке и упаковке, но не выше розничной цены сахара-песка, расфасованного в полиэтиленовые и бумажные пакеты по 1 кг, пересчитанной пропорционально изменению веса расфасовки.
При фасовке сахара-песка по разовым заказам в красочные пакеты из термосваривающихся материалов весом по 5–10 г с нанесением на упаковку фирменного логотипа заказчика применяются отпускные цены, сформированные организацией-изготовителем на основании Инструкции № 183, исходя из отпускной ценывесового сахара-песка, расходов по фасовке (в т.ч. стоимости упаковочных материалов по цене приобретения), всех видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством, прибыли, определяемой исходя из качества упаковки и оформления, конъюнктуры рынка, но не выше 25 % к затратам на фасовку.
Реализация сахароперерабатывающими организациями РБ сахара-песка юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям РБ (в т.ч. через перепродажу оптовыми организациями) для промышленной переработки (производства пищевых продуктов) производится по отпускным ценам, определяемым исходя из конъюнктуры рынка, но не ниже отпускной цены в размере 1 760 тыс. руб. за 1 т без НДС.
Применение фиксированных розничных цен на водку и спирт
Прейскурант "Розничные цены на водку и спирт" утвержден постановлением Минэкономики РБ от 18.08.2010 № 126 "О ценах на алкогольную продукцию и признании утратившим силу отдельного положения постановления и некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь" (далее – прейскурант № 126). Розничные цены, предусмотренные гл. 3 прейскуранта № 126, распространяются на водку и спирт этиловый ректификованный из пищевого сырья*, вырабатываемые организациями РБ, которым в определенном порядке разрешен выпуск указанных товаров, цены установлены в рублях за единицу измерения с учетом НДС, без стоимости посуды, дифференцированы по наименованиям водки в зависимости от используемого на ее производство сорта спирта ("Люкс" или "Экстра") с учетом ее крепости и применяются юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю, при ее реализации населению.
__________________________
* Розничная торговля спиртом этиловым ректификованным из пищевого сырья осуществляется в соответствии с законодательством РБ только аптеками.
Реализация водки торговым организациям – покупателям осуществляется поставщиками исходя из розничных цен с НДС, приведенных в гл. 3 прейскуранта № 126, с предоставлением в пользу последних торговых скидок, размеры которых отражены в гл. 2 прейскуранта № 126. При этом торговые скидки на водку установлены дифференцированно в зависимости от условий поставки (франко-отправления или франко-назначения) и организаций, осуществляющих ее реализацию. В свою очередь, торговые скидки на условиях франко-назначения предоставляются поставщиками при поставках водки покупателям с оплатой транспортных расходов по ее доставке до пункта, обусловленного договором. При поставках покупателям водки без оплаты транспортных расходов по ее доставке до пункта, обусловленного договором, поставщиками предоставляются торговые скидки на условиях франко-отправления. Поставки водки со склада поставщика или со склада у транспортных путей общего пользования производятся на условиях франко-отправления. При поставках водки с участием оптовых организаций торговые скидки делятся между оптовыми и розничными торговыми организациями по соглашению сторон.
Ситуация 3
Организация-изготовитель "А" (далее – поставщик) осуществляет производство водки, при реализации которой покупателям предусмотрено применение фиксированных розничных цен. Реализация водки покупателям производится поставщиком со своего склада.
Последовательность расчета продажной цены на водку из спирта "Люкс" "Крышталь Презент" крепостью 40 % в бутылках объемом 0,5 л, применяемой поставщиком при ее реализации покупателям, приведена в табл. 3.
Анализ ситуации
1. Цена на водку из спирта "Люкс" "Крышталь Презент" крепостью 40 % в бутылках объемом 0,5 л, применяемая поставщиком в расчетах с покупателями, определяется расчетным путем исходя из розничной цены с НДС, установленной гл. 3 прейскуранта № 126 (позиция 2.2.3), за вычетом торговой скидки в размере, определенном гл. 2 прейскуранта № 126 (позиция 1), и выделением суммы НДС по ставке, применяемой при реализации водки по фиксированным (регулируемым) розничным ценам с учетом НДС.
При этом стоимость стеклянных бутылок оплачивается сверх розничных цен, предусмотренных прейскурантом № 126, по договорным залоговым ценам, определяемым в соответствии с положениями Инструкции об особенностях формирования и применения договорных цен на стеклянную тару для пищевой продукции, утвержденной постановлением Минэкономики и Минторга РБ от 12.12.2006 № 216/44 (в ред. от 26.03.2009 № 52/19). При этом при поставках водки в возвратной многооборотной стеклотаре в товарно-транспортных накладных организации-изготовители отдельной строкой указывают данные о стеклотаре (вид и тип фирменных и унифицированных бутылок и банок, ссылку на протокол согласования цен, уровень договорной залоговой цены, количество поставленных бутылок, их стоимость).
2. При реализации на территории Республики Беларусь водки по регулируемым (фиксированным) розничным ценам ставка НДС применяется в размере 16,67 %, установленном подп. 1.4 п. 1 ст. 102 НК.
Также отметим, что в связи с тем, что в объектах общественного питания наряду с отменой налога с продаж товаров в розничной торговле сохранен налог на услуги, формирование продажных цен на водку, реализуемую в розлив, осуществляется исходя из установленных Минэкономики РБ фиксированных розничных цен, наценок, предусмотренных для организаций общественного питания, и ставки налога на услуги (письмо № 12-05-10/97/12-02-05/25к).
До 16 сентября 2010 г. на цемент устанавливались фиксированные розничные цены
До 16 сентября 2010 г. прейскурантом "Розничные цены на цемент", утвержденным постановлением Минэкономики РБ от 05.06.2007 № 112 "О ценах на цемент" (в ред. от 23.09.2009 № 153, далее – прейскурант № 112*), были установлены розничные цены на цемент производства организаций-изготовителей РБ. Розничные цены на цемент, предусмотренные гл. 3 прейскуранта № 112, формировались в рублях со стоимостью тары с учетом НДС и применялись субъектами предпринимательской деятельности, осуществляющими розничную торговлю, при его реализации населению.
__________________________
* Данный прейскурант, применявшийся с 6 июня 2007 г., регулировал цены на цемент в связи с образовавшимся дефицитом этого строительного материала на рынке (отменен постановлением Минэкономики РБ от 31.08.2010 № 133).
Реализация цемента торговым организациям – покупателям (субъектам предпринимательской деятельности) осуществлялась поставщиками по розничным ценам, приведенным в гл. 3 прейскуранта № 112, с предоставлением в пользу последних торговых скидок, размеры которых отражались в гл. 2 прейскуранта № 112. Торговые скидки с розничных цен на цемент устанавливались отдельно для организаций торговли всех форм собственности и организаций торговли потребительской кооперации и дифференцировались в зависимости от условий поставки (франко-отправления или франко-назначения). При этом при поставках покупателям цементабез оплаты транспортных расходов по его доставке до пункта, обусловленного договором, поставщиками предоставлялись торговые скидки на условиях франко-отправления. Торговые скидки, установленные на условиях франко-назначения, предоставлялись поставщиками при поставках цемента покупателям с оплатой транспортных расходов по его доставке до пункта, обусловленного договором. Поставки цемента со склада поставщика или со склада у транспортных путей общего пользования производились на условиях франко-отправления. При реализации цемента с участием оптовой организации торговая скидка делилась между оптовой и розничной торговой организацией по соглашению сторон.
Ситуация 4 (формирование цены до 16 сентября 2010 г.)
Организация-изготовитель "А" (далее – поставщик) осуществляет производство цемента, при реализации которого покупателям предусмотрено применение фиксированных розничных цен. Реализация цемента покупателям производится поставщиком со своего склада.
Последовательность расчета продажной цены на портландцемент ПЦ 500-Д0 в таре весом 50 кг (ГОСТ 30515-97, 10178-85), применяемой поставщиком при его реализации покупателям, приведена в табл. 5.
Анализ ситуации
1. Цена на портланд-цемент ПЦ 500-Д0 в таре весом 50 кг, применяемая поставщиком в расчетах с покупателями, определялась расчетным путем исходя из розничной цены с НДС, установленной гл. 3 прейскуранта № 112 (позиция 1), за вычетом торговой скидки, предусмотренной гл. 2 прейскуранта № 112 (позиция 1), и выделением суммы НДС по ставке, применяемой при реализации цемента по регулируемым (фиксированным) розничным ценам с учетом НДС.
2. При реализации на территории Республики Беларусь цемента по регулируемым (фиксированным) розничным ценам ставка НДС применялась в размере 16,67 %, установленном подп. 1.4 п. 1 ст. 102 НК.
Отметим, что розничные организации в целях реализации цемента с истекающими сроками годности и (или) нарушенной упаковкой имели право предоставлять населению скидки с установленных розничных цен. При этом снижение розничных цен осуществлялось в пределах определенного размера торговой скидки. Розничные организации самостоятельно разрабатывали, утверждали порядок предоставления скидок и доводили его до покупателей.
В заключение отметим, что изменение (повышение) фиксированных розничных цен на табачные изделия, сахар-песок, водку и спирт этиловый ректификованный из пищевого сырья, производится Минэкономики РБ, как правило, в рамках установленного роста индекса потребительских цен (параметров инфляции)*, исходя из обоснованного удорожания затрат на сырье (другие ресурсы) и повышения ставок акциза, а также конъюнктуры рынка. В случае окончания срока действия нормативно-технической документации, регламентирующей государственное регулирование фиксированных розничных цен на указанные товары, соответствующие розничные цены утрачивают силу без специального на этот счет решения, а организации (юридические лица и индивидуальные предприниматели), имеющие объекты оптовой, розничной торговли и общественного питания, обязаны произвести переоценку остатков товаров в соответствии с изменениями, предусмотренными законодательством (соответствующими постановлениями Минэкономики РБ). Разница от переоценки остатков указанных товаров относится на результаты хозяйственной деятельности согласно законодательству РБ.
__________________________
* Рост индекса потребительских цен (инфляция) предусмотрен в размере 108–110 % в целом за год или 0,6–0,8 % в среднем за месяц (см. Основные направления денежно-кредитной политики Республики Беларусь на 2010 год, утвержденные Указом Президента РБ от 07.12.2009 № 591).
В сопроводительных документах правильно оформляем отгрузочные реквизиты
При поставке товаров по установленным Минэкономики РБ регулируемым (фиксированным) розничным ценам организациями-изготовителями (импортерами) заполняются первичные учетные документы ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и (или) ТН-2 "Товарная накладная", в гр. 4 которых указывается уровень применяемых цен на товары, по которым производится их отгрузка покупателям. Необходимая организациям-покупателям информация, связанная с формированием и применением цен, отражается в гр. 9 и 11 "Примечание" накладных ТН-2 и ТТН-1, в которых указываются:
– организациями-изготовителями (импортерами) – розничная цена единицы товара с НДС со ссылкой на нормативно-правовой документ, подтверждающий уровень применяемой цены и размер предоставляемой торговой скидки;
– оптовыми организациями – розничная цена единицы товара с НДС и применяемая торговая скидка, размер которой делится по соглашению сторон.
При нарушении дисциплины цен применяются штрафы
Нарушение установленных соответствующими государственными органами фиксированных цен, предельных оптовых и (или) торговых скидок влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в двукратном размере разницы между фактической выручкой, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и расчетной величиной выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) по ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством (п. 2 ст. 12.4 Кодекса РБ об административных правонарушениях от 21.04.2003 № 194-З (в ред. от 15.07.2010 № 166-З, далее – Кодекс)). Неуказание в товарных, товарно-транспортных накладных, платежных инструкциях и других первичных учетных документах сведений, предусмотренных законодательством, и (или) указание в них недостоверных сведений влекут наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере до 5 % суммы денежной оценки хозяйственной операции, указанной в этих документах (ст. 23.17 Кодекса). Нарушение установленного законодательством порядка расчетов при оптовой торговле алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукцией, этиловым спиртом, табачным сырьем и табачными изделиями влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере суммы сделки (ст. 12.28 Кодекса).
