Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Курсовые разницы могут быть учтены при применении льготы по налогу на прибыль при приобретении основных средств

Ольга Клименкова, аудитор

Может ли организация применить льготу по налогу на прибыль по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения, на суммы курсовых разниц по кредиторской задолженности перед подрядчиком, возникших после ввода объекта основных средств в эксплуатацию и подлежащих отнесению в конце года на увеличение его стоимости?

С таким вопросом столкнулась организация в своей практической деятельности. Прямого ответа на него в законодательстве нет. Попробуем разобраться.
Прежде всего рассмотрим нормы Налогового кодекса РБ (далее – НК), в которых определен порядок применения льготы по налогу на прибыль по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства.
Освобождение от налога можно применить только к расходам, формирующим первоначальную стоимость основного средства
От обложения налогом на прибыль освобождается валовая прибыль организаций в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов РБ, оформленных в порядке, установленном законодательством РБ, но не более 50 % валовой прибыли (подп. 1.1 п. 1 ст. 140 НК).
Указанное освобождение плательщик имеет право применить при соблюдении следующих условий:
– осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашению кредитов банков, займов, использованных на эти цели;
– фактическое получение объектов капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства.
Капитальными вложениями производственного назначения признают:
– приобретение объектов основных средств и объектов незавершенного капитального строительства, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности;
– капитальное строительство в форме нового строительства и (или) создание объектов основных средств;
– реконструкция, модернизация принадлежащих плательщику объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства (подп. 2.3 п. 2 ст. 140 НК).
При этом освобождение от обложения налогом на прибыль можно производить только в части расходов, формирующих в соответствии с законодательством первоначальную (восстановительную) стоимость объектов основных средств, стоимость объектов незавершенного строительства, стоимость объектов жилищного строительства (подп. 2.3 п. 2 ст. 140 НК).
Первоначальная стоимость основных средств в отдельных случаях подлежит изменению
Первоначальной стоимостью основных средств признают сумму фактических затрат на их сооружение, изготовление, включая курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте, кроме организаций, финансируемых из бюджета. При этом стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев включения в конце отчетного года в их стоимость затрат, произведенных (начисленных) после ввода данных объектов в эксплуатацию и обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве вложений во внеоборотные активы, а именно курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств (пп. 11, 17 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (далее – Инструкция № 118)).
Льготу также предоставляют на сумму погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов. Расходы по уплате процентов также признают для целей налогообложения капитальными расходами и соответственно подлежат льготированию.
Так, проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, в соответствии с учетной политикой организации могут быть учтены в составе вложений во внеоборотные активы в течение года и в конце отчетного года включены в стоимость объектов основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам). Поэтому льготированию подлежат проценты за кредит, уплаченные как до, так и после ввода объекта основных средств в эксплуатацию, которые в установленном порядке включены в первоначальную стоимость этих объектов (см. ответ на вопрос 5 в письме МНС РБ от 30.03.2010№ 2-2-9/332 "О налогообложении").
По мнению автора, аналогичный порядок следует применять в отношении курсовых разниц, начисленных после ввода объектов основных средств в эксплуатацию и включенных в конце отчетного года в их стоимость. Такие расходы также являются капитальными и их включают в первоначальную стоимость объектов.
Не все курсовые разницы увеличивают первоначальную стоимость основного средства
Учтите, что не все курсовые разницы, возникшие после ввода объекта основных средств в эксплуатацию, увеличивают первоначальную стоимость основных средств. Так, курсовые разницы, возникшие при переоценке кредиторской задолженности по процентам по полученным займам и кредитам, возникшие после ввода объектов в эксплуатацию, не включают в стоимость основных средств. Их списание организации осуществляют в порядке, установленном подп. 1.2.3 п. 1 Декрета № 15, и отражают в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т (К-т) 92 "Внереализационные доходы и расходы" – К-т (Д-т) 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Такие курсовые разницы, отнесенные в состав внереализационных доходов и расходов, организации имеют право учитывать при налогообложении прибыли (подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК).
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.