НДС уплачивают, если товар помещен под процедуру выпуска для внутреннего потребления или временного ввоза
Указ № 145 регулирует порядок применения налоговых льгот по определенному перечню товаров (работ, услуг) по таким налогам, как НДС, налог на прибыль, земельный налог, налог на недвижимость. Положения Указа № 145 распространяются и на НДС, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь из-за пределов таможенного союза (т.е. из-за пределов Беларуси, Казахстана и России). Так, организациям культуры с 1 июля не надо будет платить НДС за импортируемые носители экземпляров фильмов и культурные ценности (подп. 2.2 п. 2 Указа № 145).
Таможенный кодекс таможенного союза (далее – ТК ТС) относит НДС к таможенным платежам (ст. 70 ТК ТС). Его уплачивают при помещении ввезенных товаров под таможенные процедуры:
– выпуска для внутреннего потребления – в полном объеме до помещения товаров под такую процедуру (ст. 211 ТК ТС);
– временного ввоза (допуска) с частичным условным освобождением от налогов – в размере 3 % за каждый полный и неполный календарный месяц срока временного ввоза от суммы НДС, которая подлежала бы уплате при выпуске товаров для внутреннего потребления (ст. 282 ТК ТС).
Справочно: выпуск для внутреннего потребления – это таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению, если иное не установлено ТК ТС (ст. 209 ТК ТС).
Временный ввоз (допуск) – это таможенная процедура, при которой иностранные товары используютсяв течение установленного срока на таможенной территории таможенного союза с условным освобождением, полным или частичным, от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реэкспорта (ст. 277 ТК ТС).
Организациям культуры необходимо соблюсти 3 условия, причем одновременно
Чтобы получить рассматриваемое освобождение от НДС, организациям культуры нужно одновременно соблюсти следующие условия:
1) ввозимые товары должны являться носителями экземпляров фильмов или культурными ценностями.
Для этого организация должна в отношении ввозимых товаров иметь заключение об отнесении их к носителям экземпляров фильмов или культурным ценностям. Данное заключение является основанием для получения освобождения от НДС и представляется таможенному органу. Указ № 145 уполномочил на выдачу заключений Минкультуры РБ;
2) товары, ввозимые в качестве культурной ценности, должны быть включены в перечень видов культурных ценностей, освобождаемых при ввозе на территорию Республики Беларусь от НДС.
Такой перечень должно утвердить Минкультуры РБ в 3-месячный срок со дня официального опубликования Указа № 145 (21 апреля);
3) декларантами указанных товаров должны быть организации культуры.
Заключения об отнесении организаций к организациям культуры уполномочено давать Минкультуры РБ.
Для целей применения Указа № 145 термин "организация культуры" имеет значение, определенное Законом РБ от 04.06.1991 № 832-XII "Аб культуры ў Рэспублiцы Беларусь". Так, организация культуры – это юридическое лицо, которое осуществляет в качестве основной деятельности культурную деятельность. Под культурной деятельностью следует понимать деятельность по созданию, восстановлению (возрождению), сохранению, охране, изучению, популяризации, использованию и распространению культурных ценностей, эстетическому воспитанию, художественному и культурологическому образованию, организации культурного отдыха (досуга) населения.
Таможенные льготы в сфере культуры, действующие в настоящее время
В настоящее время в рассматриваемой сфере деятельности действует освобождение от НДС при ввозе:
– культурных ценностей, безвозмездно передаваемых организациям культуры;
– всех видов печатных изданий, получаемых государственными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также кино- и видеопроизведений, ввозимых государственными кино- и видеоорганизациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов (ст. 96 Налогового кодекса РБ).
Кроме того, решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 № 331 "Об утверждении перечня товаров, временно ввозимых с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, а также об условиях такого освобождения, включая его предельные сроки" предусмотрено освобождение от НДС (а также ввозных таможенных пошлин) временно ввозимых (сроком до 1 года):
– оборудования (в т.ч. реставрационного) и материалов, используемых для научно-исследовательских, образовательных целей, в областях культуры и кинематографии, запасных частей, предназначенных для ремонта временно ввезенных оборудования и материалов, принадлежностей, а также инструментов, предназначенных для наладки, контроля и ремонта такого оборудования и материалов;
– кино- и видеофильмов, слайдов, фотографий, плакатов, монтажных и диалоговых листов кино- и видеофильмов и других носителей информации с записью изображения для демонстрации на фото- и киноконкурсах, кинофестивалях, кинонеделях и подобных мероприятиях (при условии, что указанные товары остаются в собственности иностранного лица и их использование не имеет цели извлечения дохода);
– культурных ценностей (товаров, являющихся произведениями искусства, предметами коллекционирования и антиквариата, а также иными товарами, ввоз и вывоз которых регулирует законодательство таможенного союза или законодательство государств – членов таможенного союза) (при условии, что такие товары остаются в собственности иностранного лица);
– книг, периодических изданий, публикаций и документов (в т.ч. размноженных иным способом, чем печатный), связанных с образованием, наукой и культурой (при условии, что такие товары остаются в собственности иностранного лица).
При этом такое освобождение предоставляют при условии, что временно ввезенные товары остаются в собственности иностранного лица, а также в отношении первых 2 позиций (оборудование …, кино- и видеофильмы …) их использование не имеет цели извлечения дохода.
