Из письма в редакцию:
«Наша организация совершила 2 операции займа:
1) по договору процентного займа, заключенному сроком на 3 месяца, перечислено организации (заемщику) 20 000 руб. Ежемесячная сумма процентов – 250 руб. Проценты и сумма основного долга погашаются в последний день срока действия договора займа;
2) предоставлен на 6 месяцев заем своей дочерней организации – нерезиденту на сумму 20 000 евро. Ежемесячная сумма процентов – 210 евро. Проценты уплачиваются в последний день месяца. При перечислении процентов нерезидент удержал налог на доходы по ставке 15 % (31,50 евро). Справка об уплате налога представлена. Курс Нацбанка (евро) на дату:
– предоставления займа – 2,4210 руб.;
– начисления и перечисления процентов, а также налога в бюджет иностранного государства – 2,4570 руб.
Как отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете?
Валентин Михайлович, бухгалтер»
Денежные займы не облагают НДС
Передачу денежных средств по договору займа не признают объектом обложения НДС, поскольку деньги не относятся к товарам (п. 3 ст. 93 НК).
Документ:
Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
Исключение составляют микрозаймы, предоставляемые ломбардами физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования, и коммерческие займы (подп. 2.27 п. 2 ст. 93 НК).
Поскольку передачу денежных средств в рамках договора займа не признают объектом обложения НДС |*|, то составлять ЭСЧФ при предоставлении и возврате займа не требуется (п. 7 ст. 106-1 НК).
* Информация о новшествах в определении налоговой базы НДС в 2018 г.
Проценты по займам учитывают при налогообложении прибыли
При налогообложении прибыли доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации:
– учитывают в составе внереализационных доходов (подп. 3.5 п. 3 ст. 128 НК);
– отражают в налоговом учете на дату признания их доходами в бухучете, т.е. ежемесячно по мере начисления (п. 2 ст. 128 НК).
По первому договору в бухучете составляют следующие записи (см. табл. № 1):
Справочно: расчеты по выданным (предоставленным) другим организациям займам отражают в зависимости от срока, на который предоставлены заемные средства:
– на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» – если срок займа более 12 месяцев;
– на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения» – если срок займа не превышает 12 месяцев.
К указанным счетам можно открыть субсчета:
06-2 «Предоставленные долгосрочные займы»;
58-2 «Предоставленные краткосрочные займы».
Уплаченный за рубежом налог на доходы можно зачесть
По второму договору сделка заключена с нерезидентом Республики Беларусь.
При определении налоговой базы налога на прибыль выручку (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь принимают в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства (п. 3 ст. 141 НК).
При перечислении процентов по договору займа нерезидент может удерживать налог на доходы в соответствии с законодательством иностранного государства. Фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве, белорусская организация может зачесть при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь в порядке и размерах, установленных ст. 144 НК.
Для этого удержанную (уплаченную) за рубежом сумму налога на прибыль (доход) нужно:
1) подтвердить справкой (иным документом) |*|.
Для осуществления зачета можно представить справку (иной документ) по форме, установленной налоговым органом (иной компетентной службой, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, если она подтверждает сумму уплаченного налога на прибыль (доход) в этом государстве.
Справочно: в справке, подтверждающей уплату налога на прибыль (доход) в иностранном государстве, должны быть указаны наименование плательщика, название налога, дата уплаты налога и период, за который уплачивался налог, название, размер объекта налогообложения (налоговой базы), ставка налога и сумма налога, зачисленного в бюджет иностранного государства;
2) пересчитать в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату внесения налога в бюджет иностранного государства и затем зачесть при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль.
Зачет производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода и не может превышать суммы налога на прибыль:
– уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен;
– причитающейся к уплате в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения (при его наличии).
По второму договору в бухучете надо сделать следующие записи (см. табл. № 2):
–––––––––––––––––––
* Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях при переоценке займов, кроме случаев, указанных в пп. 5, 6 Национального стандарта, отражают по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы». Данные курсовые разницы включают при исчислении налога на прибыль в состав внереализационных доходов и расходов (подп. 3.17 п. 3 ст. 128 НК, подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК).
Документ:
Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее – Национальный стандарт).
Искренне Ваша, Ольга Павловна
