При приобретении товаров за иностранную валюту их стоимость, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в белорусские рубли (абз. 21 ст. 1, п. 1 ст. 12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее – Закон № 57-З). Пересчет производится с применением официального курса белорусского рубля к соответствующей валюте, установленного Нацбанком. Порядок определения курса зависит от условий расчета с поставщиком |*|.
* Информация об исчислении НДС при перечислении аванса нерезиденту
Определение курса пересчета
Стоимость приобретенного товара, выраженная в иностранной валюте, отражается в бухгалтерском учете импортера следующим образом:
– если произведена предоплата – товар приходуется в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка на дату перечисления аванса (п. 2, абз. 2 части первой п. 3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69; далее – НСБУ № 69);
– в иных случаях – в белорусских рублях по официальному курсу на дату принятия товаров к учету.
1. Покупатель перечислил аванс полностью одним платежом
Пример 1. Определение стоимости товара при 100%-й предоплате
Организация оптовой торговли приобретает у поставщика – резидента Литвы товары общей стоимостью 14 500 евро.
Согласно условиям договора покупатель произвел 100%-ю предоплату 26 апреля 2018 г. Товары приняты к учету 7 мая 2018 г.
Официальный курс евро к белорусскому рублю составляет:
– на 26 апреля 2018 г. – 2,4258 руб.;
– на 7 мая 2018 г. – 2,4213 руб.
Отражение операций в учете представлено в табл. 1:
2. Покупатель перечислил аванс полностью несколькими платежами
Пересчет производится с применением официального курса белорусского рубля на даты перечисления авансовых платежей. Порядок определения стоимости каждой единицы товара |*| в данном случае закрепляется в учетной политике организации (п. 3 НСБУ № 69).
* Информация о регулировании цен на сельскохозяйственную продукцию и иные продовольственные товары
Пример 2. Определение стоимости товара при 100%-й предоплате несколькими платежами
Организация оптовой торговли приобретает у поставщика – резидента Литвы товары общей стоимостью 14 500 евро.
Согласно условиям договора покупатель произвел 100%-ю предоплату двумя равными платежами: 26 апреля и 3 мая 2018 г. Товары приняты к учету 7 мая 2018 г. Официальный курс евро к белорусскому рублю составляет:
– на 26 апреля 2018 г. – 2,4258 руб.;
– на 3 мая 2018 г. – 2,4253 руб.
Отражение операций в учете представлено в табл. 2:
3. Покупатель перечислил аванс частично
Пересчет производится с применением официального курса белорусского рубля на дату перечисления аванса в части товаров, приходящихся на сумму аванса, в части последующей оплаты – на дату принятия товаров к учету. Порядок определения стоимости каждой единицы в данном случае закрепляется в учетной политике организации (п. 3 НСБУ № 69).
Пример 3. Определение стоимости товара при частичной оплате
Организация оптовой торговли приобретает у поставщика – резидента Литвы товары общей стоимостью 14 500 евро.
Согласно условиям договора покупатель производит 40%-ю предоплату 26 апреля 2018 г. Товары приняты к учету 7 мая 2018 г. Официальный курс евро к белорусскому рублю составляет:
– на 26 апреля 2018 г. – 2,4258 руб.;
– на 7 мая 2018 г. – 2,4213 руб.
Отражение операций в учете представлено в табл. 3:
4. Покупатель произвел оплату после получения товара
Пересчет производится с применением официального курса евро на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету (абз. 2 части первой п. 3 НСБУ № 69, абз. 24 ст. 1 Закона № 57-З).
Пример 4. Определение стоимости товара при оплате после получения товара
Организация оптовой торговли приобретает у поставщика – резидента Литвы товары общей стоимостью 14 500 евро.
Согласно условиям договора покупатель производит оплату в течение 10 календарных дней после получения товара. Товары приняты к учету 7 мая 2018 г. Официальный курс евро к белорусскому рублю на 7 мая 2018 г. составляет 2,4213 руб.
Отражение операций в учете представлено в табл. 4:
Определение даты принятия товаров к учету
Дату принятия товаров к учету импортер определяет самостоятельно и закрепляет ее в учетной политике.
В качестве даты оприходования можно установить, например:
• дату принятия товара к перевозке;
• дату помещения товара под таможенные процедуры, предусмотренные законодательством;
• дату фактического поступления товара на склад организации, указанную в транспортных и иных документах.
Пример 5. Влияние даты оприходования товаров на их учетную оценку
Организация оптовой торговли приобретает у поставщика – резидента Литвы товары общей стоимостью 14 500 евро. По условиям договора покупатель производит 40%-ю предоплату 26 апреля 2018 г. Согласно учетной политике организации датой принятия товаров к учету является:
вариант 1. Дата помещения товара под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (4 мая 2018 г.);
вариант 2. Дата поступления товара на склад организации (7 мая 2018 г.).
Официальный курс евро к белорусскому рублю составляет:
– на 26 апреля 2018 г. – 2,4258 руб.;
– на 4 мая 2018 г. – 2,4265 руб.;
– на 7 мая 2018 г. – 2,4213 руб.
Определение стоимости товаров представлено в табл. 5:
Прочие затраты, связанные с приобретением товаров
К затратам на приобретение товаров относятся транспортные расходы, связанные с их доставкой от поставщиков; затраты на страхование при приобретении товаров; таможенные сборы и пошлины; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.
Затраты, связанные с приобретением товаров, можно учесть одним из двух способов:
– либо включить в стоимость товаров;
– либо отнести на затраты по реализации.
Выбранный вариант организация указывает в учетной политике. Кроме того, в учетной политике указывается критерий распределения затрат. Наиболее часто используется стоимостной показатель (например, стоимость товара исходя из цен поставщика).
Пример 6. Распределение затрат на приобретение товаров
Организация оптовой торговли приобретает у поставщика – резидента Литвы |*| товары общей стоимостью 14 500 евро, в т.ч. 100 единиц товара «А» по цене 136 евро и 30 единиц товара «В» по цене 30 евро.
* Информация о том, что надо учитывать при осуществлении внешнеторговых операций
Транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, составляют 378,79 руб., таможенный сбор – 120 руб., таможенная пошлина – 90,44 руб.
Согласно учетной политике затраты, связанные с приобретением товаров, относятся на стоимость этих товаров и распределяются пропорционально стоимости товаров каждого наименования (см. табл. 6).
В бухгалтерском учете следует отразить (см. табл. 7):
