ВЗИМАНИЕ НДС И АКЦИЗОВ ПО ТОВАРАМ, ИМПОРТИРУЕМЫМ НА ТЕРРИТОРИЮ РБ С ТЕРРИТОРИИ ГОСУДАРСТВА – ЧЛЕНА ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА, ОСУЩЕСТВЛЯЕТ БЕЛОРУССКИЙ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН
При ввозе товаров из государств – членов Таможенного союза (Россия и Казахстан) (далее – ТС) следует произвести исчисление и уплату НДС и акцизов (если ввозят подакцизные товары).
Справочно: перечень подакцизных товаров приведен в ст. 111 Налогового кодекса РБ (в ред. Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З) (далее – НК РБ).
Порядок исчисления и уплаты НДС и акцизов при ввозе товаров из государств – членов ТС урегулирован ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе, принятого решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 11.12.2009 № 26 (далее – Протокол по товарам).
Для расчета НДС и акцизов и его документального оформления плательщику следует заполнить:
1) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее – заявление), в т.ч. приложение к заявлению, в тех случаях, когда в поставке товара участвуют более 3 лиц.
Форма заявления и порядок его заполнения приведены в приложениях 1 и 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов (протокол МНС РБ от 11.12.2009, далее – Протокол об обмене) соответственно;
2) часть II налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость "Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь".
Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость изложена в приложении 1 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – постановление № 82);
3) часть I налоговой декларации (расчета) по акцизам "Расчет акцизов, взимаемых налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь" (если ввозятся подакцизные товары).
Форма налоговой декларации (расчета) по акцизам изложена в приложении 2 к постановлению № 82.
Порядок заполнения деклараций (расчетов) по НДС и акцизам изложен в гл. 2 и 3 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 82.
Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена ТС с территории другого государства – члена ТС, если иное не установлено Протоколом по товарам, осуществляет налоговый орган:
– государства – члена ТС, на территорию которого импортированы товары;
– по месту постановки на учет налогоплательщика – собственника товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения.
ПРИМЕР ОФОРМЛЕНИЯ ЗАЯВЛЕНИЯ И ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НДС И АКЦИЗАМ
Рассмотрим порядок заполнения заявления и налоговых деклараций на примере белорусской организации, применяющей общую систему налогообложения.
Ситуация
Общество с ограниченной ответственностью "Автомобилист" (УНП 987 654 321), расположенное по адресу: 220134, ул. Тимошенко, 12, офис 104, г. Минск, состоит на налоговом учете по месту нахожде-ния в ИМНС № 1 по Фрунзенскому району г. Минска. Руководитель организации – Сидоров Иван Иванович, главный бухгалтер – Иванова Анна Ивановна. ООО приобрело в марте 2012 г. в Российской Федерации масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей (далее – моторное масло) у российского ООО "Моторные масла" (ИНН/КПП 787 654/70201001, расположено по адресу: 125234, ул. Коммунистическая, 15, строение 4, г. Москва). Стоимость этого масла согласно договору купли-продажи от 11.03.2012 № 11/022011 и счета-фактуры от 11.03.2012 № 11/654321 составила 380 000 рос. руб. Количество приобретенного масла составило 1 т. Приобретенное масло было доставлено по железнодорожной накладной от 11.03.2012, серия К-2 № 9876547, и оприходовано в бухгалтерском учете 11 марта 2012 г. Курс российского рубля, установленный Нацбанком (условно) на 11 марта 2012 г., составил 278 бел. руб. за 1 рос. руб.
Порядок заполнения заявления: импортеру при отсутствии в сделке третьих лиц и посредников (на территории продавца) не надо заполнять третий раздел заявления и приложение к нему
Поскольку моторное масло приобретено белорусской организацией непосредственно у его собственника, то исчисление и уплату косвенных налогов (НДС и акцизов) обязана произвести белорусская организация и при этом заполнить заявление.
Заявление необходимо представить в налоговый орган:
– по месту постановки организации на учет;
– на бумажном носителе в 4 экземплярах;
– в электронном виде.
Заявление состоит из 3 разделов и приложения к нему. Первый и третий разделы заявления и приложения к нему заполняет налогоплательщик, второй раздел – налоговый орган.
В указанной ситуации белорусский импортер моторного масла не должен заполнять ни третий раздел заявления, ни приложение к заявлению, так как в сделке нет третьих лиц и посредников на территории продавца (т.е. в Российской Федерации) и в ней участвует только 2 лица.
То есть белорусскому плательщику следует заполнить только первый раздел заявления.
Согласно Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности таможенного союза код ввезенного моторного масла –2710 19 820 0.
Для целей уплаты НДС налоговую базу определяют на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства – члена ТС, на территорию которого импортируются товары) наоснове стоимости приобретенных товаров (в т.ч. товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.
Стоимостью приобретенных товаров, в т.ч. товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, признают цену сделки, подлежащую уплате поставщику за товары (работы, услуги), согласно условиям договора (контракта).
Налоговой базой для обложения акцизами считают объем, количество (иные показатели) импортированных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость импортированных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов. Налоговую базу для исчисления акцизов определяют на дату принятия на учет налогоплательщиком импортированных подакцизных товаров.
Важно! Косвенные налоги, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачивают не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 7 ст. 2 Протокола по товарам).
Суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства – члена ТС с территории другого государства – члена ТС, налогоплательщик исчисляет по налоговым ставкам, установленным законодательством государства – члена ТС, на территорию которого импортированы товары, т.е. по ставкам, установленным в Республике Беларусь. Ставки по НДС приведены в ст. 102 Налогового кодекса РБ.
Ставка акцизов на моторное масло в марте 2012 г. составляет 1 700 000 руб. за 1 т. Налоговая база по акцизам равна 1 т. Соответственно сумма акцизов будет 1 700 000 руб. (1 × 1 700 000).
Налоговая база для исчисления НДС составит 107 340 000 руб. (380 000 × 278 + + 1 700 000). Сумма НДС будет равна 21 468 000 руб. (107 340 000 × 20 / 100).
Раздел I заявления должен быть:
– заполнен покупателем товаров (комиссионер, поверенный либо агент, если законодательством государства – члена таможенного союза предусмотрена уплата этими лицами косвенных налогов при ввозе товаров на территорию одного государства – члена ТС с территории другого государства – члена ТС) (п. 2 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (приложение 2 к Протоколу об обмене));
– подписан руководителем организации (ее представителем) и главным бухгалтером.
Полномочия представителя должны быть подтверждены в порядке, установленном законодательством государства – члена ТС.
Порядок заполнения налоговых деклараций (расчетов) по НДС и акцизам
Далее заполним налоговые декларации (расчеты) по НДС и акцизам по товарам, по которым взимание косвенных налогов осуществляют налоговые органы РБ.
1. Плательщики импортированных и реализованных подакцизных товаров должны заполнить часть I налоговой декларации (расчета) по акцизам и указать в ней каждую группу подакцизных товаров, классифицируемых кодами 14 18–14 24 справочника и ввезенных в налоговом периоде на территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляют налоговые органы.
При этом внутри каждой группы подакцизных товаров показатели налоговой декларации (расчета) по акцизам следует заполнять с разбивкой по видам подакцизных товаров. Однако данное правило не распространяется на резидентов СЭЗ и организации, созданные с 1 января 2007 г. в городах районного подчинения с численностью населения до 50 тыс. человек, поселках городского типа, сельских населенных пунктах организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность (кроме торговой посреднической деятельности), со средней численностью работников не более 100 человек (за исключением республиканских унитарных предприятий и хозяйственных обществ с долей собственности государства в их уставных фондах, а также освобожденные от уплаты налогов, сборов (пошлин) в соответствии с декретами Президента РБ от 20.12.2007 № 9 "О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности" и от 28.01.2008 № 1 "О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)" (п. 2 ст. 28 Закона РБ от 15.10.2010 № 176-З "О республиканском бюджете на 2011 год").
Резиденты СЭЗ и указанные организации части I и II декларации заполняют без выделения групп соответственно импортированных и реализованных подакцизных товаров.
Налоговым периодом является месяц, в котором плательщик отразил получение подакцизных товаров на счетах бухгалтерского учета (для индивидуальных предпринимателей – в данных учета доходов (расходов) и хозяйственных операций, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), – данных книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН).
Справочно: справочник групп подакцизных товаров содержится в приложении 2 к Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 82.
2. Часть II налоговой декларации (расчета) по НДС следует заполнить:
– без нарастающего итога с начала года в целом по всем товарам, ввезенным в отчетном периоде (месяце) на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы.
Отчетным периодом является месяц, в котором плательщиком отражено получение товаров (продуктов переработки) на счетах бухгалтерского учета (для индивидуальных предпринимателей – в данных учета доходов (расходов) и хозяйственных операций);
– независимо от наличия у плательщика документов, указанных в п. 8 ст. 2 Протокола по товарам;
– отдельно по каждому государству – члену ТС, с территории которого ввезены товары, с указанием кода такого государства согласно общегосударственному классификатору ОКРБ 017-99 "Страны мира", утвержденному постановлением Госстандарта РБ от 16.06.1999 № 8 (код Российской Федерации – 643).
Справочно: при неверном оформлении указанных деклараций, проявившемся в обнаружении плательщиком в налоговой декларации (расчете) неполноты сведений или ошибок, плательщик вносит изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет) в следующем порядке: поскольку указанные декларации заполняются не нарастающим итогом с начала года, то при обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации, поданной за прошлый налоговый период, соответствующие изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за тот налоговый период, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки. На титульном листе такой налоговой декларации (расчета) в графе "Признак внесения изменений и (или) дополнений" проставляют знак "Х". Соответственно если будут обнаружены неполнота сведений или ошибки в налоговых декларациях, поданных за март 2012 г., то следует представить уточненные налоговые декларации за март 2012 г.
