Наиболее часто вопросы по уплате подоходного налога возникают при передаче организациями физическим лицам имущества на безвозмездной основе, а также когда реализация имущества производилась физическим лицам по цене ниже остаточной стоимости (оценочной стоимости).
Отметим, что обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога в указанных случаях возникает только при безвозмездной передаче имущества.
Безвозмездная передача имущества
Перечень доходов, получаемых плательщиком в натуральной форме, определен п. 2 ст. 157 Налогового кодекса РБ (далее – НК). К таким доходам относят в т.ч. доходы в виде полученных плательщиком товаров, выполненных в его интересах работ (оказанных услуг) на безвозмездной основе (подп. 2.2 п. 2 ст. 157 НК).
При получении плательщиком дохода от организаций (индивидуальных предпринимателей) в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговую базу подоходного налога с физических лиц следует определять:
– при наличии регулируемых розничных цен – как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленную исходя из этих цен;
– при отсутствии регулируемых розничных цен – из цен (тарифов), применяемых такими организациями (индивидуальными предпринимателями) на дату начисления плательщику дохода с учетом особенностей, установленных ст. 157 НК (п. 1 ст. 157 НК).
Так, при отсутствии цен (тарифов), применяемых организациями и индивидуальными предпринимателями, а также при получении плательщиком дохода от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется:
– в отношении зданий и сооружений – в размере оценочной стоимости, определенной на дату получения дохода территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. При отсутствии такой стоимости – в размере стоимости, определенной в порядке, установленном законодательством для исчисления налога на недвижимость с физических лиц;
– в отношении акций – в размере их номинальной стоимости;
– в отношении долей (вкладов) в уставных фондах организаций, паев в производственных и потребительских кооперативах – по балансовой стоимости имущества юридического лица, приходящегося на долю (вклад) физического лица в уставном фонде организации либо пай физического лица в производственных и потребительских кооперативах;
– в отношении стоимости предприятия как имущественного комплекса – по балансовой стоимости имущества предприятия;
– в отношении земельных участков – по их кадастровой стоимости;
– в отношении иного имущества, работ и услуг – по цене (тарифу) на идентичные имущество, работы и услуги на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах (тарифах) на товары, работы, услуги, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в т.ч. размещенных на сайтах в Интернете).
Важно! При определении цены по признаку идентичности необходимо учесть следующее:
1) при наличии 2 и более источников информации, содержащих сведения о ценах (тарифах) на идентичные имущество, работы, услуги, налоговую базу определяют исходя из сведений о наименьшей цене (тарифе);
2) принимают во внимание сделки, предусматривающие денежную форму исполнения обязательств, между лицами, не являющимися взаимозависимыми;
3) сделки между взаимозависимыми лицами можно принимать во внимание только в тех случаях, когда наличие отношений между этими лицами не повлияло на условия таких сделок.
Пример 1
Руководителем организации принято решение о безвозмездной передаче в собственность физических лиц, не являющихся работниками этой организации, имущества, состоящего на балансе организации (квартиры, легкового автомобиля, а также кондиционера).
Поскольку розничные цены на такой товар не регулируются, а также в отношении его цена организацией не применяется, налоговую базу необходимо определять с учетом следующих правил:
– в отношении квартиры – в размере оценочной стоимости, установленной на дату получения дохода территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. При отсутствии такой стоимости – в размере стоимости, определенной в порядке, предусмотренном законодательством для исчисления налога на недвижимость с физических лиц;
– в отношении автомобиля и кондиционера – по цене на идентичное имущество на основании сведений изготовителей, субъектов торговли о ценах на товары, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли(в т.ч. размещенных на сайтах в Интернете).
Таким образом, организация при определении налоговой базы по подоходному налогу должна исходить из стоимости данного имущества, определенной в соответствии с указанными правилами, а не из его остаточной стоимости.
Сроки перечисления в бюджет исчисленных и удержанных сумм подоходного налога определены в п. 9 ст. 175 НК. Так, при выплате доходов в натуральной форме налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога.
При невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы подоходного налога с физических лиц налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц (п. 5 ст. 181 НК).
В свою очередь данный налоговый орган в 30-дневный срок со дня получения этого сообщения вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога с физических лиц. При этом уплата подоходного налога должна быть произведена плательщиками в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения.
Важно! Данное правило не применяют в случае, когда налоговый агент не удержал подоходный налог с доходов физических лиц, непризнаваемых налоговыми резидентами РБ, – граждан (подданных) иностранного государства и лиц без гражданства (подданства) (п. 6 ст. 181 НК).
При невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с таких физических лиц перечисление в бюджет подоходного налога производится за счет средств налогового агента. При уплате ими подоходного налога ранее уплаченная налоговым агентом сумма подоходного налога подлежит возврату.
Реализация имущества
Если организация реализует физическим лицам принадлежащее ей имущество (в т.ч. по цене ниже его остаточной стоимости либо стоимости, определенной экспертной организацией), то у нее отсутствует обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога.
Пример 2
Организация продает физическому лицу микроавтобус, остаточная стоимость которого по учету составляет 10 000 000 руб., за 5 000 000 руб. При этом оценочная стоимость этого микроавтобуса, определенная экспертной организацией, составляет 22 000 000 руб.
Юридическое лицо имеет право самостоятельно или по согласованию с покупателем установить цену (тариф) на товар (работу, услугу), если в отношении его в соответствии с законодательством о ценообразовании не применяется государственное ценовое регулирование (ст. 12 Закона РБ от 10.05.1999 № 255-З "О ценообразовании").
Таким образом, при заключении между орнизацией и физическим лицом договора купли-продажи товара (работы, услуги) на возмездной основе, ценой (тарифом) реализуемого товара (работы, услуги) является договорная (свободная) цена (тариф), устанавливаемая по соглашению между продавцом и покупателем.
В указанном примере у физического лица, приобретающего микроавтобус, отсутствует доход, полученный в натуральной форме, так как:
– организация не производила за него оплату (ни полностью, ни частично);
– автомобиль был получен плательщиком на возмездной основе.
Посколько отсутствует доход, полученный в натуральной форме, и в расчет принимается цена, указанная в договоре купли-продажи, разница между оценочной стоимостью имущества и ценой его реализации не может рассматриваться в качестве объекта налогообложения. Соответственно у физического лица, купившего автомобиль, отсутствует доход, подлежащий обложению подоходным налогом.
