62

Павлова А. Подоходный налог при отчуждении имущества

Анна Павлова, экономист

Наиболее часто вопросы по уплате подоходного налога возникают при передаче организациями физическим лицам имущества на безвозмездной основе, а также когда реализация имущества производилась физическим лицам по цене ниже остаточной стоимости (оценочной стоимости).

Отметим, что обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога в указанных случаях возникает только при безвозмездной передаче имущества.

Безвозмездная передача имущества

Перечень доходов, получаемых плательщиком в натуральной форме, определен п. 2 ст. 157 Налогового кодекса РБ (далее – НК). К таким доходам относят  в т.ч. доходы в виде полученных плательщиком товаров, выполненных в его интересах работ (оказанных услуг) на безвозмездной основе (подп. 2.2 п. 2 ст. 157 НК).

При получении плательщиком дохода от организаций (индивидуальных предпринимателей) в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговую базу подоходного налога с физических лиц следует определять:

при наличии регулируемых розничных цен – как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленную исходя из этих цен;

при отсутствии регулируемых розничных цен – из цен (тарифов), применяемых такими организациями (индивидуальными предпринимателями) на дату начисления плательщику дохода с учетом особенностей, установленных ст. 157 НК (п. 1 ст. 157 НК).

Так, при отсутствии цен (тарифов), применяемых организациями и индивидуальными предпринимателями, а также при получении плательщиком дохода от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется:

в отношении зданий и сооружений – в размере оценочной стоимости, определенной на дату получения дохода территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. При отсутствии такой стоимости – в размере стоимости, определенной в порядке, установленном законодательством для исчисления налога на недвижимость с физических лиц;

в отношении акций – в размере их номинальной стоимости;

в отношении долей (вкладов) в уставных фондах организаций, паев в производственных и потребительских кооперативах – по балансовой стоимости имущества юридического лица, приходящегося на долю (вклад) физического лица в уставном фонде организации либо пай физического лица в производственных и потребительских кооперативах;

в отношении стоимости предприятия как имущественного комплекса – по балансовой стоимости имущества предприятия;

в отношении земельных участков – по их кадастровой стоимости;

в отношении иного имущества, работ и услуг – по цене (тарифу) на идентичные имущество, работы и услуги на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах (тарифах) на товары, работы, услуги, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в т.ч. размещенных на сайтах в Интернете).
 
Важно! При определении цены по признаку идентичности необходимо учесть следующее:

1) при наличии 2 и более источников информации, содержащих сведения о ценах (тарифах) на идентичные имущество, работы, услуги, налоговую базу определяют исходя из сведений о наименьшей цене (тарифе);

2) принимают во внимание сделки, предусматривающие денежную форму исполнения обязательств, между лицами, не являющимися взаимозависимыми;

3) сделки между взаимозависимыми лицами можно принимать во внимание только в тех случаях, когда наличие отношений между этими лицами не повлияло на условия таких сделок.

Пример 1

Руководителем организации принято решение о безвозмездной передаче в собственность физических лиц, не являющихся работниками этой организации, имущества, состоящего на балансе организации (квартиры, легкового автомобиля, а также кондиционера).

Поскольку розничные цены на такой товар не регулируются, а также в отношении его цена организацией не применяется, налоговую базу необходимо определять с учетом следующих правил:

– в отношении квартиры – в размере оценочной стоимости, установленной на дату получения дохода территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. При отсутствии такой стоимости – в размере стоимости, определенной в порядке, предусмотренном законодательством для исчисления налога на недвижимость с физических лиц;

– в отношении автомобиля и кондиционера – по цене на идентичное имущество на основании сведений изготовителей, субъектов торговли о ценах на товары, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли(в т.ч. размещенных на сайтах в Интернете).

Таким образом, организация при определении налоговой базы по подоходному налогу должна исходить из стоимости данного имущества, определенной в соответствии с указанными правилами, а не из его остаточной стоимости.

Сроки перечисления в бюджет исчисленных и удержанных сумм подоходного налога определены в п. 9 ст. 175 НК. Так, при выплате доходов в натуральной форме налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога.

При невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы подоходного налога с физических лиц налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц (п. 5 ст. 181 НК).

В свою очередь данный налоговый орган в 30-дневный срок со дня получения этого сообщения вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога с физических лиц. При этом уплата подоходного налога должна быть произведена плательщиками в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения.

Важно! Данное правило не применяют в случае, когда налоговый агент не удержал подоходный налог с доходов физических лиц, непризнаваемых налоговыми резидентами РБ, – граждан (подданных) иностранного государства и лиц без гражданства (подданства) (п. 6 ст. 181 НК).

При невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с таких физических лиц перечисление в бюджет подоходного налога производится за счет средств налогового агента. При уплате ими подоходного налога ранее уплаченная налоговым агентом сумма подоходного налога подлежит возврату.

Реализация имущества

Если организация реализует физическим лицам принадлежащее ей имущество (в т.ч. по цене ниже его остаточной стоимости либо стоимости, определенной экспертной организацией), то у нее отсутствует обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога.

Пример 2

Организация продает физическому лицу микроавтобус, остаточная стоимость которого по учету составляет 10 000 000 руб., за 5 000 000 руб. При этом оценочная стоимость этого микроавтобуса, определенная экспертной организацией, составляет 22 000 000 руб.

Юридическое лицо имеет право самостоятельно или по согласованию с покупателем установить цену (тариф) на товар (работу, услугу), если в отношении его в соответствии с законодательством о ценообразовании не применяется государственное ценовое регулирование (ст. 12 Закона РБ от  10.05.1999 № 255-З "О ценообразовании").

Таким образом, при заключении между орнизацией и физическим лицом договора купли-продажи товара (работы, услуги) на возмездной основе, ценой (тарифом) реализуемого товара (работы, услуги) является договорная (свободная) цена (тариф), устанавливаемая по соглашению между продавцом и покупателем.

В указанном примере у физического лица, приобретающего микроавтобус, отсутствует доход, полученный в натуральной форме, так как:

– организация не производила за него  оплату (ни полностью, ни частично);

– автомобиль был получен плательщиком на возмездной основе.

Посколько отсутствует доход, полученный в натуральной форме, и в расчет принимается цена, указанная в договоре купли-продажи, разница между оценочной стоимостью имущества и ценой его реализации не может рассматриваться в качестве объекта налогообложения. Соответственно у физического лица, купившего автомобиль, отсутствует доход, подлежащий обложению подоходным налогом.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 14 апрель 2012
Содержание

колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ДЕЖУРНАЯ ЧАСТЬ

8

ВОПРОС НЕДЕЛИ

9

Можно ли применить аналогичный подход к определению выручки от реализации работ, услуг при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль?

9

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

10

Тарифы и цены

10

Об утверждении Инструкции о порядке установления и применения регулируемых цен на лекарственные средства и внесении изменения в постановление Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 6 февраля 2012 г. № 7 (Постановление Минздрава РБ от 06.03.2012 № 13)

10

бухгалтеру на заметку

11

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

13

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

15

Комментарии

15

Филатова Т. Налогообложение доходов иностранных организаций из источников в Республике Беларусь: новации 2012 года (Комментарий к ст. 146 Налогового кодекса РБ, в ред. Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З)

15

Толкун И. Практические аспекты перехода от Временного классификатора к постановлению № 161 (Комментарий к постановлению Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161)

21

Дубинский Н. Возврат товара иностранному партнеру должен быть аргументированным (Комментарий к Положению о приемке товара по количеству и качеству от 03.09.2008 № 1290)

24

Рощина Н. 2012 год: что изменилось в порядке исчисления пени (Комментарий к изменениям, внесенным в ст. 52 Налогового кодекса РБ)

27

Шулековский В. Некоторые вопросы применения норм валютного законодательства (Комментарий к постановлению Нацбанка РБ от 24.08.2010 № 355)

33

Данилов И. С 27 марта действует Единый перечень административных процедур, осуще­ствляемых государственными органами и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (Ком­ментарий к постановлению Совета Министров РБ от 17.02.2012 № 156)

37

Криштапович М., Хотько А. Что год текущий нам готовит?

41

ВОПРОС – ОТВЕТ

45

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

50

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

50

Недоступ А. При ввозе товаров из государств – членов Таможенного союза правильно заполняйте налоговые документы

50

Филатова Т. Во избежание двойного налогообложения иностранная организация должна получить справку об уплате налогов в Бела­руси

56

Павлова А. Подоходный налог при отчуждении имущества

62

У ВАС ПРОВЕРКА

71

Павлова А. Подоходный налог: проверьте правильность предоставления льгот (Окончание)

71

практикум для БУХГАЛТЕРА

78

Жуков В. Стандартные налоговые вычеты: практика применения в 2012 году

78

советы юриста

83

Гринева Т. Возмещаем ущерб, причиненный работником нанимателю

83

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

86

Нехай Н. Сдаем автомобили в финансовый лизинг: в порядке определения налоговой базы для исчисления НДС произошли изме­нения

86

СТАВИМ ПРОБЛЕМУ

91

Жуков В. Понятия объектов обложения налогом на недвижимость "здания" и "сооружения" конкретизированы, но стало ли понятнее?

91

страничка аудитора

93

Рейтинг аудиторских организаций: итоги 2011 года

93

статистическая информация

95

Об индексах изменения стоимости строительной продукции

95

О номинальной начисленной средней заработной плате в Республике Беларусь

100

книжная лавка

101

налоговый календарь

105

Петрович И. Календарь уплаты налогов, сборов и неналоговых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на апрель 2012 года

105

ПРИГЛАШАЕМ НА РАБОТУ

110

события. подробности

110

Упрощенная система налогообложения: планы на завтра

110

РЕКЛАМА

111

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

112

Курсы валют за период с 24 по 30 марта 2012 го­да

112