Имеет ли право организация применять понижающие коэффициенты при переоценке не завершенных строительством объектов на 1 января 2013 г.?
Имеет.
Нормы Инструкции по переоценке*, предусматривающие возможность применения поправочных (понижающих) коэффициентов к переоцененной стоимости не завершенных строительством объектов, сохранены без изменений. Данное решение принимает комиссия по проведению амортизационной политики организации (далее – комиссия организации).
__________________________
* Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее – Инструкция по переоценке).
Следовательно, при переоценке на 1 января 2013 г. организации имеют право применять указанные коэффициенты. Решение о необходимости их применения организация принимает самостоятельно. Размер коэффициента в каждом конкретном случае определяется на основании приложения 7 к Инструкции по переоценке в зависимости от степени готовности не завершенного строительством объекта и превышения нормативных сроков строительства, установленных проектной документацией.
Действительно ли при оформлении результатов переоценки по состоянию на 1 января 2013 г. не требуется оформлять акты результатов переоценки? Каким пунктом Инструкции по переоценке это определено?
Оформлять акты переоценки не требуется.
Постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 10.12.2012 № 108/71/34 (далее – постановление № 108/71/34)* предусмотрено исключение из Инструкции по переоценке пп. 31 и 57, которыми была предусмотрена необходимость оформления актов результатов переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования.
__________________________
* Постановление № 108/71/34 вступило в силу с 31 декабря 2012 г. – Прим. ред.
Поскольку при переоценке на 1 января 2013 г. такого требования Инструкция по переоценке уже не содержит, оформлять указанные акты нет необходимости.
При проведении переоценки необходимо оформлять ведомости переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования.
В каком порядке их оформляют при переоценке на 1 января 2013 г.?
Пунктами 30, 55 Инструкции по переоценке, изложенными в новой редакции, предусмотрена необходимость оформления по результатам переоценки:
– ведомости переоценки основных средств;
– ведомости переоценки не завершенных строительством объектов;
– ведомости переоценки неустановленного оборудования.
Формы ведомостей переоценки при этом не регламентированы Инструкцией по переоценке. Следовательно, их оформление происходит по форме, предусмотренной самой организацией.
При этом необходимо обратить внимание, что введено требование о подписании ведомостей председателем и членами комиссии и их утверждении руководителем организации.
Организация проводит реконструкцию здания с октября 2010 г. по настоящее время. Акты по строительно-монтажным работам составляются ежемесячно. На 1 января 2011 г. переоценка организацией проводилась, а на 1 января 2012 г. по решению собственника она не проводилась. В августе 2012 г. введен в эксплуатацию первый пусковой комплекс по реконструкции здания, соответственно стоимость здания увеличилась.
Как правильно провести переоценку на 1 января 2013 г.?
С учетом норм п. 22 Инструкции по переоценке.
Инструкцией по переоценке установлено, что организациями проводится переоценка числящихся в бухгалтерском учете организаций в составе внеоборотных активов основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования.
При этом предусмотрено, что при переоценке индексным методом основных средств, первоначальная (переоцененная) стоимость которых увеличена на стоимость затрат на их реконструкцию (модернизацию, реставрацию), проведение иных аналогичных работ в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки:
– к первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств, числившейся в бухгалтерском учете до переоценки (без учета дополнительных затрат по реконструкции), применяют коэффициент из таблицы коэффициентов за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки;
– к стоимости затрат на реконструкцию (модернизацию, реставрацию), проведение иных аналогичных работ применяют коэффициент из таблицы коэффициентов, соответствующий месяцу ввода в эксплуатацию основных средств после завершения указанных работ (п. 22 Инструкции по переоценке, с учетом изменений и дополнений).
На основании указанных норм данный порядок применяют при переоценке объектов основных средств, введенных в эксплуатацию после завершения реконструкции, стоимость которых была увеличена на стоимость затрат на их реконструкцию в порядке и с надлежащим документальным оформлением всех операций, предусмотренных законодательством по бухгалтерскому учету.
Поскольку в августе 2012 г. первый пусковой комплекс по реконструкции здания введен в эксплуатацию и стоимость здания увеличилась, указанное здание следует переоценить в порядке, предусмотренном п. 22 Инструкции по переоценке.
В отношении оставшихся затрат по реконструкции, не отнесенных на стоимость здания в установленном порядке, применяют подходы по переоценке, установленные Указом Президента РБ от 20.10.2006 № 622 "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования" (далее – Указ № 622) и Инструкцией по переоценке для не завершенных строительством объектов.
В организации в составе не завершенного строительством объекта числится неустановленное оборудование, которое после завершения работ по строительству не будет приниматься к бухгалтерскому учету в качестве отдельного объекта основных средств, а его стоимость войдет в состав стоимости здания.
Как произвести переоценку такого объекта индексным методом: с применением коэффициента, соответствующего данному виду оборудования или зданию в целом?
С применением коэффициента, соответствующего группе "здания".
Для определения коэффициента изменения стоимости установленного и неустановленного оборудования применяют подходы, аналогичные применяемым при переоценке основных средств (п. 52 Инструкции по переоценке). Коэффициент переоценки также определяется по группам (подгруппам, видам) основных средств в соответствии с их классификацией и шифром, который будет присвоен объекту при вводе в эксплуатацию в качестве объекта основных средств и принятию к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства".
Таким образом, поскольку в рассматриваемой ситуации оборудование не будет выделяться в качестве отдельного инвентарного объекта основных средств, а войдет в состав здания, его переоценку по состоянию на 1 января 2013 г. необходимо произвести с применением коэффициента изменения стоимости, соответствующего группе "здания".
При этом необходимо учесть, что стоимость неустановленного и установленного оборудования в составе не завершенных строительством объектов переоценивают с учетом затрат на их приобретение, изготовление, доставку. Указанные затраты переоценивают с применением коэффициента, установленного для строительно-монтажных работ с учетом даты их выполнения (п. 51 Инструкции по переоценке).
Организация в 2012 г. выкупила объект основных средств по договору лизинга, который был прекращен.
Можно ли произвести переоценку данного объекта методом прямой оценки?
Можно.
Законодательством предусмотрена возможность применения одного из 3 методов переоценки в отношении любого объекта основных средств, числящегося в их учете:
– метода прямой оценки;
– пересчета валютной стоимости;
– индексного метода (подп. 1.3 п. 1 Указа № 622, п. 6 Инструкции по переоценке).
При этом организации самостоятельно осуществляют выбор одного из указанных методов при проведении переоценки по каждому объекту имущества. Ограничений по выбору одного из 3 методов законодательством не установлено, в т.ч. по объекту, полученному по договору лизинга, прекращенному в период, прошедший с момента предыдущей переоценки (в течение 2012 г.).
Следовательно, организация может принять решение о применении метода прямой оценки в отношении указанного объекта.
По состоянию на 1 января 2012 г. организация по решению собственника не проводила переоценку оборудования, числящегося на учете.
Какой коэффициент следует применить для указанных объектов при переоценке на 1 января 2013 г. индексным методом?
При переоценке индексным методом основных средств, имеющих остаточную стоимость, применяют коэффициент из таблицы коэффициентов:
– за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки, – в отношении основных средств, числившихся в бухгалтерском учете организации на дату предыдущей переоценки;
– соответствующий дате принятия основных средств к учету по счету бухгалтерского учета 01 "Основные средства" либо по счету бухгалтерского учета 03 "Доходные вложения в материальные активы", – в отношении основных средств, принятых организацией к бухгалтерскому учету в период, прошедший с даты предыдущей переоценки (подп. 21.3 п. 21 Инструкции по переоценке).
Следовательно, если по какому-либо объекту основных средств организация не проводила переоценку по состоянию на 1 января 2012 г., то при проведении переоценки на 1 января 2013 г. следует применить коэффициент изменения стоимости к декабрю 2010 г., т.е. фактически за 2 года.
Поясним это на примере.
Коэффициент изменения стоимости по объекту на 1 января 2013 г. к декабрю 2011 г. составил (условно) 1,5.
Коэффициент изменения стоимости по объекту на 1 января 2012 г. к декабрю 2010 г. составил (условно) 1,7.
Следовательно, коэффициент изменения стоимости данного вида оборудования на 1 января 2013 г. к декабрю 2010 г. может быть рассчитан путем перемножения 2 указанных коэффициентов и составит 2,55 (1,5 × 1,7).
Вправе ли организации руководствоваться п. 261 Инструкции попереоценке или его действие распространяется только на индивидуальных предпринимателей?
Вправе.
Нормы п. 261 Инструкции по переоценке не содержат указаний по его применению при проведении переоценки основных средств исключительно индивидуальными предпринимателями.
В случае если срок фактической эксплуатации основных средств (если указанные основные средства не относятся к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам) на дату переоценки превысил 50 % от нормативного срока службы, установленного в соответствии с законодательством, по решению комиссии организации их переоцененная стоимость, определенная индексным методом по состоянию на 1 января 2013 г., может быть понижена с применением коэффициента от 0,7 до 1 как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.
При этом следует учитывать дополнительное ограничение по применению поправочного коэффициента при проведении переоценки по состоянию на 1 января 2013 г., введенного в п. 261 Инструкции по переоценке в соответствии с постановлением № 108/71/34.
Суть его в том, что при применении поправочного коэффициента общий коэффициент изменения первоначальной (переоцененной) стоимости должен быть больше либо равен 1.
В п. 261 Инструкции по переоценке дополнительно внесено ограничение по применению поправочного (понижающего) коэффициента от 0,7 до 1: общий коэффициент изменения первоначальной (переоцененной) стоимости по результатам переоценки должен быть больше либо равен 1.
Данное ограничение должно соблюдаться по каждому переоцениваемому объекту или в целом по результатам переоценки основных средств?
По каждому переоцениваемому объекту.
По объектам основных средств, срок фактической эксплуатации которых на дату переоценки превысил 50 % от нормативного срока службы, установленного законодательством, по решению комиссии организации их первоначальная (переоцененная) стоимость, определенная индексным методом, может быть понижена с применением коэффициента от 0,7 до 1 (далее – поправочный коэффициент), если указанные основные средства не относятся к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам (п. 261 Инструкции по переоценке).
Кроме того, постановлением № 108/71/34 предусмотрено, что при применении поправочного коэффициента общий коэффициент изменения первоначальной (переоцененной) стоимости должен быть больше либо равен 1.
Таким образом, решение о применении поправочного (понижающего) коэффициента от 0,7 до 1 организация принимает в отношении каждого (отдельного) объекта основныхсредств, а не в целом к общему результату переоценки, проведенной индексным методом по всем объектам основных средств.
Следовательно, условие о том, что общий коэффициент изменения первоначальной (переоцененной) стоимости по результатам переоценки должен быть больше либо равен 1, должно выполняться по каждому из переоцениваемых объектов, в отношении которого рассматривается возможность применения поправочного (понижающего) коэффициента.
