Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с возникающими вопросами относительно налогообложения у арендодателя, применяющего упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), сумм возмещения арендатором расходов, не включенных в арендную плату, применительно к абзацу третьему части шестой пункта 2 статьи 288 НК разъясняет следующее.
Согласно абзацу третьему части шестой пункта 2 статьи 288 НК при сдаче имущества в аренду в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки налога при УСН у арендодателя включается сумма арендной платы, а также сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату. Суммы возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату, независимо от даты фактического осуществления таких расходов плательщиком налога при УСН учитываются в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на дату поступления возмещения этих расходов (в том числе в натуральной форме) либо на дату иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в том числе в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц.
Соответственно при наличии у арендатора обязательства по возмещению арендодателю, в частности, расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией арендованного недвижимого имущества (далее – расходы), и последующем его исполнении либо прекращении по иному основанию (в том числе в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц), у арендодателя суммы указанного возмещения включаются в налоговую базу налога при УСН.
Если арендатором напрямую (без участия арендодателя) заключается договор с обслуживающей организацией, и вопросы, связанные с несением расходов, не упоминаются в договоре аренды (ином договоре), заключенном между арендодателем и арендатором, в отсутствие обстоятельств, указанных в части третьей настоящего письма, суммы оплаты арендатором указанных расходов обслуживающей организации в налоговую базу налога при УСН у арендодателя по основаниям абзаца третьего части шестой пункта 2 статьи 288 НК не включаются.
Заместитель Министра Э.А. Селицкая
Письмо опубликовано 26 декабря 2016 г. на интернет-портале МНС (www.nalog.gov.by).
