7 (386). В столовую организации, находящейся в г. Борисове, в августе 2017 г. по распределению приняты выпускники профессионально-технического колледжа кулинарии в качестве:
– повара (профессионально-техническое образование);
– техника-технолога (среднее специальное образование на основе профессионально-технического).
Указанные специалисты получали в колледже стипендию.
Для них эта организация является местом основной работы.
В сентябре 2017 г. организация выплатила названным специалистам денежную помощь в размере 150 руб. каждому (как выпускникам, работающим по распределению).
Возникли следующие вопросы.
7.1. Должна ли организация удержать с суммы помощи подоходный налог и перечислить его в бюджет?
Не должна при соблюдении определенных условий.
Денежная помощь, выплаченная новым работникам (повару и технику-технологу), не будет облагаться подоходным налогом, если она не превышает:
– у повара – размер тарифной ставки по присвоенной ему квалификации (разряду, классу, категории) или оклада;
– у техника-технолога – размер месячной стипендии, назначенной ему в последнем перед выпуском семестре (полугодии) (подп. 1.9 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Обоснуем наш ответ.
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика в денежной и натуральной форме (п. 1 ст. 156 НК).
Вместе с тем от подоходного налога освобождается материальная помощь, оказываемая в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров (подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК).
Так, выпускникам, которым место работы предоставлено путем распределения, предоставляются гарантии и компенсации в соответствии с п. 3 ст. 48 Кодекса Республики Беларусь об образовании (далее – Кодекс об образовании), в частности:
– компенсации в связи с переездом на работу в другую местность в соответствии с законодательством о труде;
– денежная помощь, размер, источники финансирования и порядок выплаты которой определены Положением о порядке распределения, перераспределения, направления на работу, последующего направления на работу выпускников, получивших послевузовское, высшее, среднее специальное или профессионально-техническое образование, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.06.2011 № 821 (далее – Положение № 821).
Выпускником признается лицо, получившее образование в учреждении образования, организации, реализующей образовательные программы послевузовского образования (подп. 1.2 п. 1 ст. 1 Кодекса об образовании). Выпускники, работающие по распределению, являются в течение срока обязательной работы по распределению молодыми специалистами или молодыми рабочими (служащими) (п. 5 ст. 83 Кодекса об образовании).
В месячный срок со дня заключения трудового договора с молодым специалистом (молодым рабочим (служащим)) наниматель выплачивает ему денежную помощь. Размер такой помощи зависит от того, какое образование получил выпускник (подп. 3.4 п. 3 ст. 48 Кодекса об образовании, части первая и вторая п. 25 Положения № 821).
С учетом полученного образования повар является молодым рабочим, а техник-технолог – молодым специалистом.
Наименования должностей служащих и профессий рабочих должны соответствовать Общегосударственному классификатору Республики Беларусь ОКРБ 006-2009 «Профессии рабочих и должности служащих», утвержденному постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 22.10.2009 № 125, а также квалификационным справочникам, утверждаемым названным министерством.
С 1 января 2018 г. этот классификатор утрачивает силу.
С этой даты начнет действовать Общегосударственный классификатор Республики Беларусь, утвержденный постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 24.07.2017 № 33.
Вышеуказанная денежная помощь выплачивается:
– молодым рабочим (служащим), получившим профессионально-техническое образование, – из расчета тарифной ставки по присвоенной им квалификации (разряду, классу, категории) или соответствующего оклада;
– молодым специалистам, а также выпускникам, получившим высшее или среднее специальное образование в дневной форме получения образования за счет средств физических лиц или собственных средств, по их желанию и при наличии мест работы, оставшихся после распределения, направленным на работу, – в размере месячной стипендии, назначенной им в последнем перед выпуском семестре (полугодии).
Согласно подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК льготированию подлежит сумма помощи, не превышающая размер:
– тарифной ставки по присвоенной повару квалификации (разряду, классу, категории) или оклада, – у повара;
– месячной стипендии, назначенной в последнем перед выпуском семестре (полугодии), – у техника-технолога |*|.
7.2. Если сумма полученной техником-технологом помощи превышает размер суммы месячной стипендии, назначенной ему в последнем перед выпуском семестре (полугодии), то можно ли к разнице применить льготу, определенную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК?
Можно.
Такая разница будет являться доходом техника-технолога, подлежащим обложению подоходным налогом.
Организация при налогообложении указанной разницы вправе применить льготу, установленную абз. 2 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, поскольку денежная помощь выплачена:
– по месту основной работы молодого специалиста;
– не является для него вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей.
Предельный размер льготы – 1 678 руб. Сумма, превышающая этот предел, облагается подоходным налогом.
Аналогичные положения при необходимости можно применить и в отношении повара (если сумма полученной им помощи превышает размер тарифной ставки по присвоенной молодому рабочему квалификации (разряду, классу, категории) или оклада).
