Ситуация 1
В г. Логойске создано белорусско-германское предприятие по изготовлению мороженого. Для целей доставки готовой продукции в магазины в качестве вклада иностранного учредителя в уставный фонд в Беларусь ввозится грузовой автомобиль – рефрижератор (8704 ТН ВЭД ТС). При его выпуске используются льготы по уплате таможенных платежей, предусмотренные Декретом № 6.
Можно ли использовать рефрижератор в указанных целях вне территории средних, малых городских поселений, сельской местности?
Можно.
Применение в отношении транспортных средств иных (не таможенных) льгот, предусмотренных Декретом № 6, связано с определенными ограничениями по их использованию. В частности, освобождение от налога на прибыль, обязательной продажи валютной выручки, отчислений в инновационные фонды возможно при одновременном соблюдении следующих условий:
– при оказании услуг перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом пункты отправления (погрузки) и (или) назначения (разгрузки) должны быть расположены на территории средних, малых городских поселений, сельской местности;
– автомобильные транспортные средства, используемые для оказания услуг перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом, должны быть зарегистрированы в установленном порядке регистрационными (регистрационно-экзаменационными) подразделениями ГАИ МВД на территории средних, малых городских поселений, сельской местности.
Изложенное определено подп. 1.5 п. 1 Декрета № 6, однако не распространяется на таможенные льготы. Поэтому возмещение использованных таможенных льгот потребуется только в случаях:
– ликвидации по решению учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, вышеуказанного совместного предприятия;
– осуществления предприятием сделок, предусматривающих переход права собственности на указанные транспортные средства;
– передачи таких транспортных средств во временное пользование (за исключением передачи их организациям с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности).
При этом перечисленные ограничения действуют в течение 5 лет со дня использования рассматриваемых льгот.
Ситуация 2
В г. Плещеницы создается иностранное предприятие по изготовлению окон. Для формирования уставного фонда такого предприятия ввозится оборудование, которое выпускается с использованием таможенных льгот по Декрету № 6. Однако размещение части оборудования будет осуществлено в г. Минске на арендуемых предприятием площадях.
Не будет ли являться нарушением применение таможенных льгот при использовании такого оборудования не на территории средних, малых городских поселений, сельской местности?
Не будет.
В соответствии с Декретом № 6 рассматриваемые льготы предоставляются коммерческим организациям, зарегистрированным в Республике Беларусь, с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности. Условием для применения таких льгот является подтверждение определенного в соответствии с законодательством регистрирующего органа о том, что место нахождения коммерческой организации, для вклада в уставный фонд которой ввозятся товары, расположено на территории средних, малых городских поселений, сельской местности.
Место нахождения юридического лица – это нахождение его постоянно действующего исполнительного органа (административно-территориальная единица, населенный пункт, а также дом, квартира или иное помещение, если они имеются), а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа – иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности (ст. 50 Гражданского кодекса РБ). Место нахождения юридического лица указывается в его учредительных документах.
Декретом № 6 не установлено, что ввезенное с использованием предусмотренных им льгот оборудование должно использоваться именно по месту нахождения коммерческой организации. Соответственно ввезенное оборудование можно будет использовать в г. Минске.
Потребуется ли возмещение использованных льгот в случае изменения в 2014 г. иностранным предприятием своего места нахождения на г. Минск?
Не потребуется.
Как отмечалось выше, основаниями для возмещения полученных льгот являются согласно Декрету № 6 ликвидация предприятия, заключение сделок, предусматривающих переход права собственности на товары, а также передача товаров во временное пользование. Такого основания, как изменение места нахождения, для возмещения рассматриваемых льгот законодательством не предусмотрено.
Ситуация 3
В качестве вклада в уставный фонд организации ввозится оборудование для обработки древесины, которое по коду ТН ВЭД ТС подпадает под действие Декрета № 6. Данное оборудование поставляется в разобранном виде, частями и с разбежкой по времени. То есть каждая отдельная часть будет классифицироваться своим кодом ТН ВЭД ТС, которые в Декрете № 6 не определены.
Может ли организации воспользоваться таможенными льготами, предусмотренными Декретом № 6?
Может.
Одним из вариантов решения данного вопроса является получение решения о классификации указанных частей единым кодом ТН ВЭД ТС.
Возможность классификации товаров, поставляемых в республику в виде отдельных компонентов в течение определенного периода времени, единым кодом ТН ВЭД ТС предусмотрена Основным правилом интерпретации 2а и примечаниями к разд. XVI ТН ВЭД ТС. Применение таких правил регулируется постановлением ГТК РБ от 23.11.2007 № 117 (далее –постановление № 117).
Предусмотрено, что товары групп 84, 85 или 90 ТН ВЭД ТС (в законодательстве такие товары именуются машинами), ввозимые в виде отдельных компонентов в течение определенного периода времени и помещаемые под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, могут классифицироваться в соответствии с примечанием 4 к разд. XVI ТН ВЭД ТС, т.е. по единому коду ТН ВЭД ТС. Для применения такого правила должны быть одновременно соблюдены следующие условия:
– все отдельные компоненты, ввезенные в течение определенного периода времени, будучи собранными вместе, должны образовывать машину, предназначенную для выполнения четко определенной единой функции, указанной в какой-либо товарной позиции групп 84, 85 или 90 ТН ВЭД ТС;
– одновременное представление для целей выпуска отдельных компонентов невозможно (обусловлено) из-за производственных или транспортных условий;
– отдельные компоненты ввозятся в срок, не превышающий 1 год со дня регистрации таможенным органом первой таможенной декларации в отношении отдельных компонентов;
– все отдельные компоненты ввозятся в адрес одного резидента РБ по одному внешнеторговому договору, условиями которого предусматривается поставка отдельных компонентов несколькими партиями в течение определенного периода времени;
– представление для целей выпуска всех отдельно ввозимых компонентов машины производиться одному таможенному органу;
– наличие в отношении машины, ввозимой в виде отдельных компонентов в течение определенного периода времени, заключения о возможности применения примечания 4 к разд. XVI ТН ВЭД ТС.
Заключение о возможности применения примечания 4 к разд. XVI ТН ВЭД ТС выдается ГТК или таможней по поручению последнего, причем без взимания каких-либо плат. Обращаем внимание, что соответствующее обращение подается только в адрес указанного комитета и до представления с целью выпуска первой партии компонентов. Порядок обращения за получением вышеуказанного заключения определен постановлением № 117.
Ситуация 4
Предприятие, находящееся в г. Смолевичи, воспользовалось в 2012 г. таможенными льготами, предусмотренными Декретом № 6. В 2013 г. в г. Минске создается филиал предприятия, которому планируется передача ввезенного оборудования.
Будет ли указанная передача являться нарушением ограничений об использовании товаров, предусмотренных Декретом № 6?
Не будет.
Декретом № 6 предусмотрено, что одним из оснований для возмещения рассматриваемых льгот является передача ввезенных товаров во временное пользование (за исключением передачи их организациям с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности).
Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в т.ч. функции представительства. Филиалы не являются юридическими лицами, они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений (ст. 51 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК)). Имущество филиала юридического лица учитывается отдельно на балансе создавшего их юридического лица. Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.
Учитывая, что в рассматриваемой ситуации предприятие и его филиал являются одним юридическим лицом, передача товаров филиалу не может рассматриваться, как "передача ввезенных товаров во временное пользование" в контексте Декрета № 6. Таким образом, совершение описанных действий не влечет возмещения полученной льготы.
Ситуация 5
Общество с ограниченной ответственностью, находящееся в г. Смолевичи, воспользовалось в 2012 г. таможенными льготами, предусмотренными Декретом № 6. В 2013 г. оно реорганизуется в частное унитарное предприятие. Таможня требует возместить использованные льготы.
Правомерны ли требования таможни?
Не правомерны.
Общество с ограниченной ответственностью может быть реорганизовано, в т.ч. преобразовано в акционерное общество, общество с дополнительной ответственностью, хозяйственное товарищество или производственный кооператив, а также в унитарное предприятие в случае, когда в составе общества остался один участник (ст. 91 ГК).
В соответствии с Декретом № 6 возмещение полученных льгот требуется в случае ликвидации по решению учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, коммерческой организации, осуществившей ввоз товаров с освобождением от ввозных таможенных пошлин и НДС.
Ликвидация юридического лица влечет прекращение его деятельности без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам, если иное не предусмотрено законодательными актами (ст. 57 ГК).
В свою очередь, реорганизация юридического лица – это не ликвидация (ст. 53 ГК). В данном случае реорганизация осуществляется путем преобразования. Согласно ст. 54 ГК при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменение организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом, за исключением прав и обязанностей, которые не могут принадлежать возникшему юридическому лицу.
Исходя из вышеизложенного, возмещение полученных льгот не потребуется, так как Декрет № 6 не предусматривает для этого такого основания, как реорганизация коммерческой организации.
