Ситуация. Для применения налоговых льгот нерезиденту надо подтвердить свое резидентство
Иностранная компания, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получает в 2014 г. доходы от белорусской организации. Эти доходы подпадают под обложение налогом на доходы согласно ст. 146 Налогового кодекса РБ (далее – НК).
В январе текущего года она до получения первого дохода представила в белорусский налоговый орган справку о своем резидентстве для целей освобождения от уплаты налога на доходы.
Недавно белорусской организации стало известно, что в июле 2014 г. иностранная компания изменила юридический адрес в государстве регистрации и внесла правки в название компании.
Можно ли в 2014 г. применять указанную справку по выплачиваемым до конца года доходам?
До июля 2014 г. можно, позднее нельзя.
В изложенной ситуации справку о резидентстве |*|, предъявленную в белорусский налоговый орган в январе 2014 г., можно применять только в отношении налогообложения доходов |**|, полученных (начисленных) до даты перерегистрации компании в государстве своего резидентства. После даты перерегистрации иностранной компании следует облагать получаемые ею доходы по ставке, предусмотренной в НК, либо представить новую справку о резидентстве, в которой будут указаны новые реквизиты компании.
|*| Порядок получения справки о резидентстве доступен для всех читателей GB.BY
|**| Пример налогообложения доходов иностранной организации доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Обоснуем наш ответ.
Для целей применения положений международных договоров РБ по вопросам налогообложения |*| иностранная организация, являющаяся фактическим владельцем дохода, должна представить по форме и в порядке, установленным МНС, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор РБ по вопросам налогообложения (далее – подтверждение). Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
|*| Перечень международных соглашений об устранении двойного налогообложения, заключенных в Республике Беларусь, доступен для всех читателей GB.BY
Иностранная компания или ее налоговый агент могут представить подтверждение в налоговый орган как до, так и после уплаты налога на доходы.
Подтверждение следует представлять в налоговый орган ежегодно, и оно действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано, если иное не установлено в ст. 151 НК.
В рассматриваемом случае справка:
1) представлена до уплаты налога на доходы в 2014 г.;
2) соответствовала требованиям, установленным ст. 151 НК и Инструкцией о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – Инструкция).
Ее можно было бы применять до конца 2014 г., если бы не произошли указанные в ситуации изменения.
Одним из оснований для неудержания и неперечисления в бюджет налога на доходы при начислении (выплате) дохода иностранной организации является справка, составленная в произвольной форме, подтверждающая факт постоянного местонахождения иностранной организации в государстве, с которым Республика Беларусь имеет международный договор РБ по вопросам налогообложения, заверенная компетентным органом этого государства. Справка должна иметь следующие обязательные реквизиты:
– дату выдачи (или период, в котором она действительна);
– полное наименование иностранной организации и ее юридический адрес;
– подтверждение того, что иностранная организация являлась (является) лицом с постоянным местонахождением в государстве (с указанием государства) для целей применения международного договора РБ по вопросам налогообложения (с указанием названия международного договора) в соответствующем периоде.
Как видим, в справке должна содержаться информация, позволяющая идентифицировать иностранную компанию.
Отметим, что те же реквизиты содержатся и в иных документах, представляемых из иностранного государства для подтверждения резидентства получателя дохода, в частности в заявлениях по формам согласно приложению 1 и (или) приложению 2 к Инструкции.
Иными словами, при изменении юридического адреса компании в государстве ее регистрации реквизиты справки, выданной компетентным органом иностранного государства в январе 2014 г., не будут отражать реального местонахождения иностранной компании в своем государстве.
При этом не исключено, что компания подверглась в своем государстве какой-то реорганизации (т.е. перестала существовать в той организационно-правовой форме, в которой была создана), так как были внесены правки и в наименование компании.
Таким образом, реквизиты той справки, которую выдал компетентный орган иностранного государства в январе 2014 г., фактически не соответствуют реквизитам реально существующей после июля 2014 г. компании, которой будут выплачиваться налогооблагаемые доходы.
В связи с этим справку о резидентстве, предъявленную в белорусский налоговый орган в январе 2014 г., можно применять только в отношении налогообложения доходов, полученных (начисленных) до даты перерегистрации иностранной компании в государстве своего резидентства.
