99

Ошибки при исчислении НДС искажают финансовые результаты

Виталий Раковец, аудитор ООО "АудитИнком"

Вопросы правильного исчисления, бухгалтерского учета и учета при налогообложении прибыли НДС нередко вызывают сложности у бухгалтеров. Предлагаем читателям ознакомиться с некоторыми типичными нарушениями, допускаемыми организациями при исчислении и учете НДС. Это поможет избежать ошибок либо своевременно внести исправления в бухгалтерский и налоговый учет, если ошибки уже были допущены.


Ситуация 1. Ведение книги покупок, если это установлено учетной политикой, дает право принимать к вычету "входной" НДС

Суть нарушения

Организация предусмотрела в учетной политике на 2011 г. ведение книги покупок. Фактически такую книгу она не ведет. Суммы "входного" налога организация принимает к вычету на основании данных бухгалтерского учета по счету 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам", считая, что выбор, сделанный ею в учетной политике для целей налогообложения, не обязателен к применению, поскольку ведение учетной политики предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете.
Организация неправомерно принимает к вычету суммы НДС.

Обоснование нарушения

Учетная политика – совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, используемых организацией.
Основы формирования учетной политики организации определены нормативными документами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета:

– Законом РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности";
– Инструкцией по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62, с изменениями и дополнениями (далее – Инструкция № 62).

Налоговый кодекс РБ (далее – НК) не содержит такого понятия, как учетная политика для целей налогообложения. В то же время НК определена вариантность по отдельным вопросам налогообложения. Закрепленный в учетной политике организации выбор по вопросам налогообложения, по которым НК предусматривает его делать, обязателен при ведении налогового учета.
Обратимся к нормам НК.

Так, вычетам подлежат (п. 6 ст. 107 НК):

– предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, если книгу покупок ведет плательщик, – для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 1 ст. 100 НК (т.е. по отгрузке);

– фактически уплаченные плательщиком суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, если книгу покупок ведет плательщик, – для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно п. 2 ст. 100 НК (т.е. по оплате).

Ведение книги покупок организация устанавливает в учетной политике.

Организация вправе в течение календарного года предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок. В этом случае ее ведение осуществляется до окончания соответствующего календарного года.

Таким образом, если учетной политикой организации определено ведение книги покупок, а фактически ее не ведут, то суммы налога, которые не отражены в книге покупок, к вычету не принимают.

На сумму необоснованно принятого к вычету НДС необходимо произвести запись:

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" – К-т 18
методом "красное сторно".

В данной ситуации у организации в дальнейшем сохраняется право принять к вычету эти суммы "входного" НДС. Его можно реализовать при внесении соответствующих сумм в книгу покупок.

При обнаружении сумм НДС, ошибочно не отраженных в книге покупок, отражение их в книге покупок нужно производить в том месяце, в котором обнаружена ошибка (п. 68 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.10.2011 № 82 (далее – Инструкция № 82)).

При обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, поданной за прошлый отчетный период текущего налогового периода, изменения и (или) дополнения следует отразить в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (подп. 7.2 п. 7 Инструкции № 82).
 
Ситуация 2. При изменении метода отражения выручки с метода "по оплате" на метод "по отгрузке" списание на счета учета реализации товаров, продукции, работ, услуг, отгруженных до начала отчетного года, в течение I квартала отчетного года нужно производить "по оплате"

Суть нарушения

Организация в 2010 г. отражала выручку методом "по оплате". С 2011 г. она перешла на метод отражения выручки "по отгрузке". В течение I квартала 2011 г. она отразила выручку (кредит счета 90 "Реализация") по отгрузкам прошлых лет, числившимся на счете 45 "Товары отгруженные". Организация своевременно не списала в дебет счета 90 суммы НДС, учтенные на счете 97, тем самым исказив финансовые результаты, исчисленные по истечении 60 дней со дня отгрузки по отгрузкам прошлых лет.

Обоснование нарушения

При формировании учетной политики по конкретному направлению ведения бухгалтерского учета организация выбирает один способ из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (п. 12 Инструкции № 62).

Изменения в учетной политике в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета организация обязана вводить с начала отчетного года. Они должны быть обоснованными и оформленными соответствующим решением руководителя организации (п. 19 Инструкции № 62).

Если изменения в учетной политике организации влияют на метод признания выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг (метод признания выручки "по оплате" меняется на метод "по отгрузке"), то списание на счета учета реализации товаров, продукции, работ, услуг, отгруженных до начала отчетного года, нужно производить "по оплате" в течение первого квартала отчетного года.

Исчисленные суммы НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщик отражает по кредиту счета 68 (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции с дебетом счета 97 – на сумму налога по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам по истечении 60 дней с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в случае принятого организацией метода определения выручки от реализации товаров, работ, услуг по моменту их оплаты (п. 7 Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Минфина РБ от 16.12.2003 № 176, с изменениями и дополнениями).

При поступлении выручки от реализации этих товаров (работ, услуг), доходов от продажи прочих активов, а также при поступлении оплаты по переданным имущественным правам и отражении поступивших сумм на счете 90, субсчет 90-1 "Выручка от реализации", или счете 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет 91-1 "Операционные доходы", уплаченную сумму НДС списывают с кредита счета 97 в дебет счетов 90 (субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость") или 91 (субсчет 91-3 "Налог на добавленную стоимость") соответственно.

От редакции:

Рассмотрим приведенные операции в виде табл. 1 (данные условные).
 
 
Последнюю запись организации необходимо сделать на основании составленной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета в месяце обнаружения ошибки.
 
Ситуация 3. При списании на финансовые результаты кредиторской задолженности за приобретенные товары соответствующие суммы НДС следует также относить на финансовые результаты

Суть нарушения

Организация применяет метод определения выручки "по оплате". В 2011 г. в ходе инвентаризации сумм, учтенных на счете 18, выявлены суммы НДС, относящиеся к кредиторской задолженности по товарам, работам, услугам, приобретенным у резидентов РБ, списанной в 2010 г. на финансовые результаты.

Таким образом, организация не списала на внереализационные расходы суммы НДС, учтенные на счете 18.

Обоснование нарушения

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, по которым кредиторскую задолженность организации списывают на финансовые результаты, не подлежат вычету. Их следует относить на финансовые результаты в соответствии с подп. 19.6 п. 19 ст. 107 НК (в ред., действовавшей в 2010 г.). Приведенная норма не изменилась и в 2011  г. (в нее были внесены только редакционные поправки).

Отметим, что если организация применяет метод учета выручки "по отгрузке" и суммы НДС приняла к вычету до момента списания кредиторской задолженности, то они подлежат восстановлению (по основным средствам – исходя из их остаточной стоимости). Указанные суммы НДС нужно включить во внереализационные расходы.

Важно! Приведенные нормы не применяют в отношении сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

В состав внереализационных расходов следовало включать суммы НДС при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Такие расходы нужно было отражать в том отчетном периоде, на который приходился день, следующий за днем истечения срока исковой давности (подп. 3.5 п. 3 ст. 129 НК (в ред., действовавшей в 2010 г.)).

В 2011 г. приведенная норма претерпела отдельные изменения в части порядка отражения указанных расходов в составе внереализационных расходов. Такие расходы нужно отражать в том налоговом периоде, в котором суммы кредиторской задолженности подлежат включению в состав внереализационных доходов.

От редакции:

Рассмотрим приведенные операции в табл. 2 (данные условные).
 

 
Последнюю запись организации необходимо отразить на основании составленной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета в месяце обнаружения ошибки.

При внесении исправлений в данные налоговой декларации по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий за 2010 г. необходимо учитывать следующие нормы подп. 7.3 п. 7 Инструкции № 82: при обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, поданной за прошлый налоговый период, изменения и (или) дополнения следует отразить в налоговой декларации (расчете), представляемой за прошлый налоговый период.
 
Ситуация 4. При реализации в 2011 г. товара по цене ниже цены приобретения НДС следует исчислять от цены реализации

Суть нарушения

Организация оптовой торговли, применяющая общую систему налогообложения и метод определения выручки "по отгрузке", реализовала в 2011 г. товар, приобретенный в 2010 г., по цене ниже цены приобретения. Сумма НДС была исчислена от цены приобретения.

Организацией неверно произведено исчисление НДС (излишне начислен).

Обоснование нарушения

При реализации приобретенных на стороне товаров по ценам ниже цены приобретения налоговую базу определяют исходя из цены их реализации (п. 3 ст. 97 НК (в ред., действующей с 1 января 2011 г.)).

Справочно: редакция п. 3 ст. 97 НК до 1 января 2011 г. была иной: при реализации приобретенных на стороне товаров по ценам ниже цены приобретения налоговую базу следовало определять исходя из цены приобретения.

При изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяют в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента изменения порядка исчисления НДС (п. 10 ст. 103 НК).

Поскольку приобретенные в 2010 г. товары были отгружены в 2011 г., налоговой базой для исчисления НДС является цена их реализации.

В данном случае организации необходимо внести исправления в бухгалтерский и налоговый учет.

Организация на основании составленной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета в месяце обнаружения ошибки должна отразить сумму излишне начисленного НДС:

Д-т 90 – К-т 68
– методом "красное сторно".
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 46 декабрь 2011
Содержание

колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ДЕЖУРНАЯ ЧАСТЬ

8

ВОПРОС НЕДЕЛИ

9

Почему не предусмотрена возможность распределения во времени курсовых разниц, возникающих при переоценке валюты на счетах?

9

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

10

Государственное регулирование

10

О комплексных природоохранных разрешениях 

10

Тарифы и цены

12

О внесении дополнения и изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 25 февраля 2011 г. № 72 

12

К сведению читателей

13

Комментарий к Указу № 547 от 24 ноября 2011 года

13

Труд и социальная защита

14

О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников клубов по игровым видам спорта, получающих поддержку 

14

Строительство

18

О внесении дополнения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 14 сентября 2006 г. № 1207 

18

Комментарий к постановлению Совмина от 08.11.2011 № 1496

19

Минстройархитектуры РБ разъясняет

21

О применении постановления Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 20.10.2011 № 49 

21

Комментарии

23

Налоговые проверки: все, что должна знать организация 

23

Новое в проведении внешнеторговых операций

28

Не представили налоговые декларации или не уплатили налоги? Налоговая инспекция применит административный штраф!

31

Размеры государственных пособий семьям, воспитывающим детей, изменились с 1 ноября

36

Создаем централизованные фонды холдингов: особенности национального законодательства

38

События. подробности

43

Норматив отчислений на содержание РУП "Служба ведомственного контроля при Минстройархитектуры" на октябрь – декабрь 2011 г. уменьшен

43

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА    

44

ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ, ПОСВЯЩЕННЫХ ОДНОМУ ВОПРОСУ

46

В организации меняется главный бухгалтер

46

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

50

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

50

При экспорте подакцизных товаров важно правильно определить налоговый период

50

В 2012 году будет уточнен порядок представления уточненных налоговых деклараций за проверенный период

55

Финансирование капитальных вложений: применяем льготу по налогу на прибыль

57

Когда следует уплачивать НДС при применении УСН без НДС

61

ВОПРОС – ОТВЕТ

65

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

75

Приобретение комиссионером товара по поручению комитента

75

ПРЯМАЯ ЛИНИЯ

78

Инструкция по бухгалтерскому учету запасов действует уже год – количество вопросов по применению ее норм не уменьшилось

78

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

83

Комиссия по назначению пособий по временной нетрудоспособности: ее функции и обязанности

83

Практика оформления оборотной стороны листка нетрудоспособности

85

Практические рекомендации бухгалтеру в случае возникновения пересортицы товара

88

События. подробности

93

Торговля в преддверии Рождества и Нового года

93

У ВАС ПРОВЕРКА

94

Представительства иностранных организаций, не осуществляющих хозяйственную деятельность: есть особенности при исчислении НДС

94

События. подробности

98

Правильно оформляем ценники

98

типичные нарушения

99

Ошибки при исчислении НДС искажают финансовые результаты

99

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

103

Подоходный налог-2011: практические ситуации

103

за рубежом

108

Поддержка малых и средних предприятий в Германии

108

РЕКЛАМА

111

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

112

Курсы валют за период с 3 по 9 декабря 2011 го­да

112