Часть активов организации используют в течение года только в определенный период времени. Для такого рода активов, относящихся к основным средствам, особенности начисления амортизации содержатся в Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (с изменениями и дополнениями) (далее – Инструкция № 37/18/6).
До 27 января 2011 г. применяли общий порядок включения в расходы стоимости предметов сезонного использования
До 2011 г. стоимость отдельных предметов сезонного использования, которые числятся в составе средств в обороте, организации переносили на затраты в общеустановленном порядке без учета особенностей использования в течение определенного периода в году. В 2011 г. у них появилась возможность переносить на затраты стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте сезонного использования в порядке, предусмотренном в учетной политике.
До 27 января 2011 г. действовало постановление Минфина РБ от 23.03.2004 № 41 "О лимите стоимости активов, учитываемых в бухгалтерском учете в составе средств в обороте" (далее – постановление № 41). Им было предусмотрено, что стоимость активов, учтенных в составе средств в обороте, нужно отражать на соответствующих субсчетах счета 10 "Материалы" и переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров как "по остальным предметам" в соответствии с учетной политикой организации:
– в размере 50 % стоимости предметов – при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; или в размере 100 % – при передаче их со склада в эксплуатацию; или в размере 100 % (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью;
– по предметам до 2 базовых величин списывать единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию. Материально ответственные лица учет указанных предметов осуществляли в количественном выражении.
Особенностей перенесения на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по объектам сезонного использования постановлением № 41 предусмотрено не было.
Способ переноса стоимости предметов сезонного характера на затраты в настоящее время организация определяет самостоятельно
С 27 января 2011 г. вступила в силу Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).
В ней сказано, что стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносят на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию "по остальным предметам" в соответствии с учетной политикой организации (п. 107 Инструкции № 133).
Иными словами, Инструкция № 133 в отличие от постановления № 41 не ограничивает организации в выборе способов перенесения на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров стоимости отдельных предметов в составе средств в обороте "по остальным предметам". Соответствующий порядок, в т.ч. и по объектам сезонного использования, организации необходимо отразить в своей учетной политике.
Организация может указать в учетной политике, например, порядок списания отдельных предметов сезонного использования в составе средств в обороте по одному из вариантов, который был определен постановлением № 41, либо предусмотреть порядок, аналогичный порядку, применяемому при начислении амортизации основных средств сезонного использования.
Справочно: обратимся к нормам пп. 29–32 Инструкции № 37/18/6. В них установлено, что месячная норма (сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (суммы) с месяца начала начисления амортизации, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер.
При сезонном использовании амортизируемых объектов месячные нормы (месячные суммы) амортизационных отчислений организации рассчитывают исходя из годовой нормы амортизации (или годовой суммы амортизационных отчислений), длительности срока эксплуатации объекта в течение года в месяцах, которые утверждает комиссия по проведению амортизационной политики.
При сезонном использовании амортизируемых объектов, используемых в предпринимательской деятельности, годовую сумму амортизационных отчислений включают в издержки производства и расходы на реализацию за период эксплуатации данного объекта в году; по судам и перегрузочному оборудованию – в течение навигационного периода исходя из планового количества навигационных дней.
Пример 1
Организация приобрела в мае 2011 г. триммер для скашивания травы на территории организации стоимостью 1 200 000 руб., в т.ч. НДС – 200 000 руб. Триммер будут использовать с мая по сентябрь (5 месяцев в году).
Организация определила в учетной политике порядок списания отдельных предметов в составе средств в обороте по всем "остальным предметам" в размере 50 % стоимости предметов – при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью.
При передаче в эксплуатацию триммера в мае необходимо отразить:
Д-т 26 и др. – К-т 10 – 500 000 руб. (1 000 000 руб. / 2).
Пример 2
Организация приобрела в мае 2011 г. триммер для скашивания травы на территории организации стоимостью 1 200 000 руб., в т.ч. НДС –200 000 руб. Триммер будут использовать с мая по сентябрь (5 месяцев в году).
Организация указала в учетной политике особенность списания отдельных предметов в составе средств в обороте "по остальным предметам" сезонного использования: стоимость предмета, приходящуюся на текущий год, будут включать в расходы на реализацию равными частями за период эксплуатации данного предмета в году. Стоимость предмета, приходящуюся на текущий год, определяют делением стоимости предмета (за вычетом предполагаемой цены возможного использования предмета в конце срока эксплуатации) на установленный комиссией организации срок полезного использования предмета в годах.
Установленный комиссией организации срок полезного использования триммера – 4 года.
Таким образом, стоимость триммера, приходящаяся на текущий год, составит 250 000 руб. (1 000 000 руб. / 4). Месячная сумма списания – 50 000 руб. (250 000 руб. / 5). Ее следует отражать в мае, июне, июле, августе и сентябре записью:
Д-т 26 и др. – К-т 10.
Из вышеприведенных примеров можно сделать вывод, что порядок списания по отдельным предметам сезонного использования в составе средств в обороте, изложенный в примере 2 (порядок, аналогичный порядку, применяемому при начислении амортизации основных средств сезонного использования), который организации могут применять после вступления в силу Инструкции № 133, позволит им более достоверно отражать возмещение стоимости предметов в составе себестоимости, поскольку расходы будут признаны именно в периоды признания доходов, полученных организацией в отчетном периоде.
Отметим, что применение такого порядка является правом организации.
