58

Особенности уплаты налога на прибыль в 2011 году при создании и ликвидации филиалов

Олег Бурдюк, аудитор

СОЗДАНИЕ ФИЛИАЛА

Филиал должен уплачивать налог на прибыль текущими платежами

С 2011 г. уплату налога на прибыль организации произведут исходя из фактических показателей работы за 2011 г. только 22 марта 2012 г. Однако в 2011 г. необходимо уплатить текущие платежи по налогу на прибыль по сроку 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря, как это предусмотрено в ст. 143 Налогового кодекса РБ (далее – НК).

Суммы налога на прибыль, уплачиваемые в течение 2011 г., организации определяют по одному из двух методов:

– исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду, в порядке, установленном подп. 3.1 п. 3 ст. 143 НК (далее – 1-й метод);

– исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, которая должна составлять не менее 80 % фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода, определенной в соответствии с частью первой п. 2 ст. 143 НК, в порядке, предусмотренном подп. 3.2 п. 3 ст. 143 НК (далее – 2-й метод).

Все положения п. 3 ст. 143 НК по порядку определения текущих платежей предназначены для плательщиков налога на прибыль. Плательщиками налога на прибыль являются только организации (ст. 125 НК).

Филиалы организаций плательщиками налога на прибыль не являются. Однако филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц РБ, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено НК либо Президентом (п. 3 ст. 13 НК).

Для каждого филиала должен быть установлен свой метод уплаты текущих платежей

Письмом МНС РБ от 11.01.2011 № 2-2-25/10003 было разъяснено, что филиалы должны уплачивать налог на прибыль текущими платежами. Основаниями для такого вывода послужил п. 5 ст. 143 НК. По его нормам в случае создания филиала, имеющего отдельный баланс, которому для осуществления операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этого обособленного подразделения, следует представить налоговую декларацию (расчет) с указанием сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами по срокам, установленным подп. 7.1 п. 7 ст. 143 НК и наступающим после даты представления налоговой декларации (расчета).

Таким образом, метод уплаты текущих платежей организация определяет отдельно по каждому филиалу, исчисляющему налоги и исполняющему налоговые обязательства данной организации. Он зависит в т.ч. от результатов деятельности филиалов.

При создании филиала возникает 2 вопроса по порядку уплаты текущих платежей: когда филиал начинает платить налог на прибыль и меняется ли порядок уплаты текущих платежей организацией, создавшей филиал?

Под месяцем создания филиала и (или) иного обособленного подразделения юридического лица РБ, имеющего отдельный баланс, которому для осуществления операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этого обособленного подразделения, следует понимать месяц, на который приходится дата его создания (п. 5 ст. 143 НК).

Порядок представления филиалом первой налоговой декларации

Плательщики не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем создания филиала и (или) иного обособленного подразделения юридического лица РБ, имеющего отдельный баланс, которому для осуществления операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этого обособленного подразделения, представляют налоговую декларацию (расчет), в которой суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами по каждому из сроков, установленных подп. 7.1 п. 7 ст. 143 НК и наступающих после даты представления налоговой декларации (расчета), определяют равными долями от предполагаемой суммы налога на прибыль (часть пятая п. 5 ст. 143 НК).

То есть при создании в 2011 г. филиала организация должна представить в налоговый орган по месту постановки на учет филиала титульный лист и разд. 2 части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд (далее – налоговая декларация).

Сумму налога на прибыль по вновь созданному филиалу возможно определять только в соответствии со 2-м методом, т.е. из предполагаемой суммы налога на прибыль. Предполагаемую сумму налога на прибыль устанавливают за период с момента создания филиала и до конца года. Ее нужно разделить равными долями на столько частей, сколько сроков уплаты текущих платежей в соответствии с подп. 7.1 п. 7 ст. 143 НК осталось с момента представления налоговой декларации.

Пример 1

Филиал создан организацией 15 мая 2011 г. Налоговую декларацию следовало представить в налоговый орган по месту постановки на учет филиала не позднее 20 июня. Предполагаемая сумма налога на прибыль будет разделена на 3 равные части для уплаты налога на прибыль по сроку 22 июня, 22 сентября и 22 декабря.

Пример 2

Филиал создан организацией 15 июня 2011 г. Налоговая декларация должна быть представлена в налоговый орган по месту постановки на учет филиала не позднее 20 июля. Предполагаемая сумма налога на прибыль будет разделена на 2 равные части для уплаты налога на прибыль по сроку 22 сентября и 22 декабря.

Уплата налога на прибыль организацией, создавшей филиал

Плательщики, которые в текущем налоговом периоде до их реорганизации в форме присоединения к ним либо выделения из них других плательщиков исчисляли суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами исходя из 1-го метода, вправе исчислять суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами по 2-му методу, с учетом следующих особенностей (часть первая п. 5 ст. 143 НК).

Плательщики не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем создания филиала и (или) иного обособленного подразделения юридического лица РБ, имеющего отдельный баланс, которому для осуществления операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этого обособленного подразделения, представляют налоговую декларацию (расчет) с изменениями по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами по срокам, установленным подп. 7.1 п. 7 ст. 143 НК и наступающим после даты представления налоговой декларации (расчета). Указанные изменения сумм определяют по каждому из оставшихся сроков уплаты как 1/4 предполагаемой суммы налога на прибыль.

Изменение суммы налога, установленной по 1-му методу, на сумму налога, определенную по 2-му методу, является правом, а не обязанностью организации. Поэтому организация, установившая до создания филиала сумму налога на прибыль по 1-му методу, имеет право ничего не менять и продолжить уплачивать текущие платежи в прежних суммах.

С другой стороны, положения частей первой и второй п. 5 ст. 143 НК не дают однозначного ответа на вопрос, можно ли организации, создавшей филиал, изменять текущие платежи, поскольку в части первой п. 5 ст. 143 НК речь идет о реорганизации организации в форме присоединения к ней либо выделения из нее других плательщиков и не говорится конкретно о создании филиала.

Если организация по согласованию с налоговым органом решила изменить сумму налога на прибыль, то сделать это она может следующим образом.

Пример 3

Филиал создан организацией 11 апреля 2011 г. Налоговая декларация должна быть представлена в налоговый орган по месту постановки на учет организации не позднее 20 мая, в которой будет изменена сумма налога на прибыль по сроку 22 июня, 22 сентября и 22 декабря. Измененную сумму налога устанавливают как 1/4 предполагаемой суммы налога на прибыль. Если сумма налога на прибыль, определенная по 2-му методу, после создания филиала составила за 2011 г. 300 млн. руб., по каждому из сроков – 22 июня, 22 сентября и 22 декабря – в налоговой декларации будет указана сумма налога в размере 75 млн. руб. Сумма налога на прибыль по сроку 22 марта остается неизменной.

Пример 4

Филиал создан организацией 6 июня 2011 г. Налоговая декларация должна быть представлена в налоговый орган по месту постановки на учет организации не позднее 20 июля. В ней будет изменена сумма налога на прибыль по сроку 22 сентября и 22 декабря. Измененная сумма налога – это 1/4 предполагаемой суммы налога на прибыль. Если сумма налога на прибыль, определенная по 2-му методу, после создания филиала составила за 2011 г. 400 млн. руб., то по каждому из сроков – 22 сентября и 22 декабря – в налоговой декларации будет указана сумма налога в размере 100 млн. руб. Сумма налога на прибыль по сроку 22 марта и 22 июня остается неизменной.

ЛИКВИДАЦИЯ ФИЛИАЛА

При ликвидации филиала возникает 2 вопроса по порядку уплаты текущих платежей:

1) когда филиал перестает платить налог на прибыль?

2) меняется ли порядок уплаты текущих платежей организацией, ликвидировавшей филиал?

Уплата налога на прибыль ликвидированным филиалом

При ликвидации филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц РБ юридическое лицо, налоговые обязательства которого исполняли филиал, представительство и иное обособленное подразделение, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имела место такая ликвидация, представляет налоговую декларацию (расчет) и уплачивает налог на прибыль исходя из фактической валовой прибыли филиала, представительства и иного обособленного подразделения за период до их ликвидации (п. 6 ст. 143 НК).

Пример 5

Филиал ликвидирован 16 мая 2011 г. Организация должна не позднее 20 июня 2011 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет ликвидируемого филиала разд. 1 части I налоговой декларации, где определена фактическая сумма налога на прибыль. Также не позднее 20 июня 2011 г. организация должна доплатить разницу между фактической суммой налога на прибыль и суммой налога, уплаченной по сроку 22 марта 2011 г.

Пример 6

Филиал ликвидирован 24 июня 2011 г. Организация должна не позднее 20 июля 2011 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет ликвидируемого филиала разд. 1 части I налоговой декларации, где определена фактическая сумма налога на прибыль. Также не позднее 20 июля 2011 г. организация должна доплатить разницу между фактической суммой налога на прибыль и суммой налога, уплаченной по сроку 22 марта и 22 июня 2011 г.

Таким образом, ликвидированный филиал перестает платить текущие платежи по налогу по срокам, не наступившим до его ликвидации.

Уплата налога на прибыль организацией, ликвидировавшей филиал

Напомним еще раз норму части второй п. 5 ст. 143 НК. В ней сказано, что налогоплательщики не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем реорганизации (месяцем создания филиала и (или) иного обособленного подразделения юридического лица РБ, имеющего отдельный баланс, которому для осуществления операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этого обособленного подразделения), представляют налоговую декларацию с изменениями по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами по срокам, установленным подп. 7.1 п. 7 ст. 143 НК и наступающим после даты представления налоговой декларации (расчета).

Как следует из указанной нормы, возможность перехода на определения текущих платежей организацией возможна только при создании филиала. Поэтому при ликвидации филиала организация не имеет права изменить сумму налога на прибыль, определенную по 1-му методу, на сумму налога, рассчитанную по 2-му методу.

НК не обязывает увеличивать сумму налога на прибыль организации из-за того, что ликвидированный в 2011 г. филиал не уплатит текущие платежи по налогу на прибыль по срокам, наступающим после ликвидации.

Так, в примере 5 бюджет не получит сумму текущего платежа ликвидированного филиала по налогу на прибыль по срокам 22 июня, 22 сентября и 22 декабря, а в примере 6 – по срокам 22 сентября и 22 декабря.

НК не предусматривает, что эти суммы автоматически должна заплатить организация. Речь о возможном увеличении текущих платежей по налогу на прибыль у организации может идти только в том случае, когда организация применяет 2-й метод уплаты текущих платежей и из-за ликвидации филиала предполагается увеличение суммы налога на прибыль за 2011 г.

Однако заставить организацию увеличить суммы текущих платежей по налогу на прибыль нет оснований.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 26 июль 2011
Содержание

колонка главного редактора

НОВОСТИ

6

ДЕЖУРНАЯ ЧАСТЬ

8

ВОПРОС НЕДЕЛИ

9

Необходимо ли в бухгалтерском учете отражать в качестве источника капвложений только прибыль или возможно определить и другие источники (например, амортизацию, включенную в себестоимость, фонды и иные собственные средства организации)?

9

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

10

Налоги

10

О внесении изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 21 июня 2007 г. № 287

10

Бухгалтерский учет

11

Об установлении размеров отчислений в инновационный фонд Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь на 2011 год

11

Комментарий (Инновационный фонд – есть изменения!)

13

Государственное регулирование

14

О маркировке товаров контрольными (идентификационными) знаками

14

Комментарий (С 17 сентября будет действовать новый порядок маркировки товаров контрольными (идентификационными) знаками)

16

Тарифы и цены

21

О внесении изменений в постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 8 ап­реля 2008 г. № 79

21

МНС РБ разъясняет

22

О налогообложении дивидендов, полученных за (из-за) границы

22

О налогообложении отдельных доходов физических лиц

22

Комментарии

24

Возможна или нет аналогия закона (права) в налоговых отношениях?

24

Организация вправе выбрать вариант отражения в учете курсовых разниц и расходов по покупке валюты

26

Заплатить и не нарушить: комментарий отдельных норм валютного законодательства

30

Списание отдельных предметов в составе средств в обороте сезонного использования в 2011 году можно определить в учетной политике

33

Частичная замена, не более 50 % включительно, отдельных участков кровель: с 1 июня 2011 года – это текущий ремонт крыши

35

Отказ от применения льгот по НДС позволит не распределять налоговые вычеты

36

Проверка специалистами Службы ведомственного контроля Минстройархитектуры: что надо знать до проверки

40

Профессиональные налоговые вычеты: порядок их предоставления налоговым агентом плательщикам, получающим авторские вознаграждения в 2011 году

45

При расчете отчислений в ФСЗН за июнь учитывайте минимальную зарплату с учетом индексации за май

47

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

50

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

50

Исчисление акцизов при наличии посредников

50

Организация закрыла филиал: исполнение обязательств по налогу на недвижимость

52

Особенности уплаты налога на прибыль в 2011 году при создании и ликвидации филиалов

58

Договор комиссии с участием нерези­дента РБ: порядок исчисления и вычета НДС

61

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

65

перечень документов, посвященных одному вопросу

66

Реконструкция и модернизация основных средств: что необходимо учесть при проведении данных работ

66

ВОПРОС – ОТВЕТ

72

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

82

Правильно оформляйте документы и отражайте в учете разукомплектацию товаров в организации оптовой торговли

82

мнения специалистов

89

В договор могут быть включены валютные оговорки

89

У ВАС ПРОВЕРКА

93

Передача объектов между структурными подразделениями: проверке подлежит НДС

93

судебная практика

99

Оценка хозяйственным судом правоотношений, связанных с осуществлением контрольной (надзорной) деятельности

99

события. подробности

101

Столичная недвижимость: аренда без аукциона

101

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

102

Перечень учреждений образования Республики Беларусь: обучение в них позволяет получить социальный налоговый вычет (Окончание)

102

Книжная лавка

108

возвращаясь к напечатанному

110

Применяя ставку НДС в размере 10 % при реализации отдельных негазированных безалкогольных напитков, соблюдайте требования СТБ 1826-2008

110

РЕКЛАМА

111

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

112

Курсы валют за период со 2 по 8 июля 2011 го­да

112