45

Профессиональные налоговые вычеты: порядок их предоставления налоговым агентом плательщикам, получающим авторские вознаграждения в 2011 году

(Комментарий к ст. 168, 171 Налогового кодекса РБ)

Владимир Васильев, экономист

Что признают объектами авторского права

При определении размера налоговой базы право применить профессиональный налоговый вычет (далее – вычет) имеют плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов в порядке, установленном ст. 171 Налогового кодекса РБ (далее – НК) (подп. 1.3 п. 1 ст. 168 НК).
Отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право), регулирует Закон РБ от 16.05.1996 № 370-XIII "Об авторском праве и смежных правах" (далее – Закон № 370-XIII).

Автором признают физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение (ст. 4 Закона № 370-XIII).

Перечень произведений, являющихся объектами авторского права, включает в себя такие произведения, как литературные (в т.ч. компьютерные программы и базы данных); научные (статьи, монографии, отчеты); драматические, музыкально-драматические, сценарные; живописи, графики, скульптуры и другие произведения изобразительного искусства; декоративно-прикладного искусства и др. (п. 1 ст. 7 Закона № 370-XIII).

Автор имеет право на авторское вознаграждение за каждый вид использования произведения. Вознаграждение определяют в авторском договоре в виде процента от дохода за соответствующий способ использования произведения, или в виде твердо зафиксированной суммы, или иным способом, который должен быть заключен в письменной форме (п. 3 ст. 16, п. 3 ст. 26 Закона № 370-XIII).

Вычет применяют в сумме произведенных расходов либо по установленным нормативам от суммы дохода

Вычет применяют в сумме фактически произведенных плательщиками и документально подтвержденных расходов в порядке, установленном ст. 171 НК (подп. 1.3 п. 1 ст. 168 НК).
 
Справочно: вычет в сумме фактически произведенных плательщиками и документально подтвержденных расходов предоставляет налоговый орган при подаче плательщиком налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода (п. 4 ст. 168 НК).
 
Вместо получения вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов плательщики имеют право на вычеты в определенных размерах в зависимостиот видов созданных произведений. Их применяют к сумме начисленного дохода в размере 20, 30, 40 %. Эти вычеты предоставляет в течение налогового периода налоговый агент (подп. 1.3 п. 1 ст. 168, п. 4 ст. 168 НК).

В НК отсутствует прямое указание на то, что работник должен писать заявление в бухгалтерию нанимателя о сделанном им выборе в пользу применения вычетов в установленных размерах – 20, 30, 40 %. Однако, поскольку такой выбор существует, будет целесообразно, чтобы работник писал заявление, что он желает получить вычет у налогового агента по соответствующей ставке.
 
Справочно: вычет предоставляют в размерах:

1) 20 % – по произведениям литературы (книгам, брошюрам, статьям и т.п.); драматическим и музыкально-драматическим произведениям, произведениям хореографии, пантомимы и другим сценарным произведениям; картам, планам, эскизам, иллюстрациям и пластическим произведениям, относящимся к географии, топографии и другим наукам; компьютерным программам; производным произведениям (переводам, обработкам, аннотациям, рефератам, резюме, обзорам, инсценировкам, музыкальным аранжировкам и другим переработкам произведений науки, литературы и искусства); сборникам (энциклопедиям, антологиям, базам данных) и другим составным произведениям, представляющим собой по подбору или расположению материалов результат творческого труда; за исполнение произведений литературы и искусства, создание научных трудов и разработок;

2) 30 % – по аудиовизуальным произведениям (кино-, теле-, видеофильмам, диафильмам и другим кино- и телепроизведениям); произведениям архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства; фотографическим произведениям и произведениям, полученным способами, аналогичными фотографии; изобретениям, полезным моделям, промышленным образцам и иным результатам интеллектуальной деятельности (по отношению к сумме дохода, полученного за первые 2 года использования);

3) 40 % – по музыкальным произведениям с текстом или без текста; произведениям скульптуры, живописи, графики, литографии и другим произведениям изобразительного и прикладного искусства.

Пример 1

Работнику начислено авторское вознаграждение за создание литературного произведения в сумме 400 000 руб. Документы, подтверждающие расходы автора, связанные с созданием данного произведения, отсутствуют.
 
Работник имеет право на получение вычета у налогового агента в размере 20 % от начисленного дохода, т.е. в сумме 80 000 руб. (400 000 × 20 %).

Из суммы вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности, полученного соавторами, расходы исключают пропорционально доходу каждого автора (п. 2 ст. 171 НК).

Пример 2

2 работника совместно создали справочник. Общая сумма авторского вознаграждения по договору составляет 8 000 000 руб. По условиям договора основному автору выплачивают 60 % от общей суммы по договору, соавтору – 40 %.

Следовательно, доход основного автора составляет 4 800 000 руб. Соответственно он имеет право на получение вычета у налогового агента по нормативу в размере 20 % от начисленной суммы дохода, или 960 000 руб. (4 800 000 руб. × 20 %).

Доход соавтора равен 3 200 000 руб. Таким образом, соавтор имеет право на получение вычета у налогового агента по нормативу в размере 20 % от начисленной суммы дохода, или 640 000 руб. (3 200 000 руб. × 20 %).

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут быть учтены одновременно с расходами в пределах нормативов, установленных подп. 1.3 п. 1 ст. 168 НК (п. 2 ст. 168 НК).

Пример 3

Работник затратил 700 000 руб. на издание литературного произведения. За этот же период начислено авторское вознаграждение за использование литературного произведения в сумме 2 000 000 руб.
 
Работник имеет право на получение вычета у налогового агента в размере 20 % с суммы начисленного авторского вознаграждения 2 000 000 руб., т.е. в размере 400 000 руб. (2 000 000 × 20 %).

Вместе с тем работник может подать в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по окончании налогового периода (до 1 марта 2012 г.) для получения вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, т.е. в сумме 700 000 руб.

Таким образом, плательщик на свое усмотрение имеет право на вычет в сумме 400 000 руб. либо в сумме 700 000 руб.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 26 июль 2011
Содержание

колонка главного редактора

НОВОСТИ

6

ДЕЖУРНАЯ ЧАСТЬ

8

ВОПРОС НЕДЕЛИ

9

Необходимо ли в бухгалтерском учете отражать в качестве источника капвложений только прибыль или возможно определить и другие источники (например, амортизацию, включенную в себестоимость, фонды и иные собственные средства организации)?

9

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

10

Налоги

10

О внесении изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 21 июня 2007 г. № 287

10

Бухгалтерский учет

11

Об установлении размеров отчислений в инновационный фонд Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь на 2011 год

11

Комментарий (Инновационный фонд – есть изменения!)

13

Государственное регулирование

14

О маркировке товаров контрольными (идентификационными) знаками

14

Комментарий (С 17 сентября будет действовать новый порядок маркировки товаров контрольными (идентификационными) знаками)

16

Тарифы и цены

21

О внесении изменений в постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 8 ап­реля 2008 г. № 79

21

МНС РБ разъясняет

22

О налогообложении дивидендов, полученных за (из-за) границы

22

О налогообложении отдельных доходов физических лиц

22

Комментарии

24

Возможна или нет аналогия закона (права) в налоговых отношениях?

24

Организация вправе выбрать вариант отражения в учете курсовых разниц и расходов по покупке валюты

26

Заплатить и не нарушить: комментарий отдельных норм валютного законодательства

30

Списание отдельных предметов в составе средств в обороте сезонного использования в 2011 году можно определить в учетной политике

33

Частичная замена, не более 50 % включительно, отдельных участков кровель: с 1 июня 2011 года – это текущий ремонт крыши

35

Отказ от применения льгот по НДС позволит не распределять налоговые вычеты

36

Проверка специалистами Службы ведомственного контроля Минстройархитектуры: что надо знать до проверки

40

Профессиональные налоговые вычеты: порядок их предоставления налоговым агентом плательщикам, получающим авторские вознаграждения в 2011 году

45

При расчете отчислений в ФСЗН за июнь учитывайте минимальную зарплату с учетом индексации за май

47

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

50

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

50

Исчисление акцизов при наличии посредников

50

Организация закрыла филиал: исполнение обязательств по налогу на недвижимость

52

Особенности уплаты налога на прибыль в 2011 году при создании и ликвидации филиалов

58

Договор комиссии с участием нерези­дента РБ: порядок исчисления и вычета НДС

61

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

65

перечень документов, посвященных одному вопросу

66

Реконструкция и модернизация основных средств: что необходимо учесть при проведении данных работ

66

ВОПРОС – ОТВЕТ

72

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

82

Правильно оформляйте документы и отражайте в учете разукомплектацию товаров в организации оптовой торговли

82

мнения специалистов

89

В договор могут быть включены валютные оговорки

89

У ВАС ПРОВЕРКА

93

Передача объектов между структурными подразделениями: проверке подлежит НДС

93

судебная практика

99

Оценка хозяйственным судом правоотношений, связанных с осуществлением контрольной (надзорной) деятельности

99

события. подробности

101

Столичная недвижимость: аренда без аукциона

101

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

102

Перечень учреждений образования Республики Беларусь: обучение в них позволяет получить социальный налоговый вычет (Окончание)

102

Книжная лавка

108

возвращаясь к напечатанному

110

Применяя ставку НДС в размере 10 % при реализации отдельных негазированных безалкогольных напитков, соблюдайте требования СТБ 1826-2008

110

РЕКЛАМА

111

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

112

Курсы валют за период со 2 по 8 июля 2011 го­да

112