Что признают объектами авторского права
При определении размера налоговой базы право применить профессиональный налоговый вычет (далее – вычет) имеют плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов в порядке, установленном ст. 171 Налогового кодекса РБ (далее – НК) (подп. 1.3 п. 1 ст. 168 НК).
Отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право), регулирует Закон РБ от 16.05.1996 № 370-XIII "Об авторском праве и смежных правах" (далее – Закон № 370-XIII).
Автором признают физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение (ст. 4 Закона № 370-XIII).
Перечень произведений, являющихся объектами авторского права, включает в себя такие произведения, как литературные (в т.ч. компьютерные программы и базы данных); научные (статьи, монографии, отчеты); драматические, музыкально-драматические, сценарные; живописи, графики, скульптуры и другие произведения изобразительного искусства; декоративно-прикладного искусства и др. (п. 1 ст. 7 Закона № 370-XIII).
Автор имеет право на авторское вознаграждение за каждый вид использования произведения. Вознаграждение определяют в авторском договоре в виде процента от дохода за соответствующий способ использования произведения, или в виде твердо зафиксированной суммы, или иным способом, который должен быть заключен в письменной форме (п. 3 ст. 16, п. 3 ст. 26 Закона № 370-XIII).
Вычет применяют в сумме произведенных расходов либо по установленным нормативам от суммы дохода
Вычет применяют в сумме фактически произведенных плательщиками и документально подтвержденных расходов в порядке, установленном ст. 171 НК (подп. 1.3 п. 1 ст. 168 НК).
Справочно: вычет в сумме фактически произведенных плательщиками и документально подтвержденных расходов предоставляет налоговый орган при подаче плательщиком налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода (п. 4 ст. 168 НК).
Вместо получения вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов плательщики имеют право на вычеты в определенных размерах в зависимостиот видов созданных произведений. Их применяют к сумме начисленного дохода в размере 20, 30, 40 %. Эти вычеты предоставляет в течение налогового периода налоговый агент (подп. 1.3 п. 1 ст. 168, п. 4 ст. 168 НК).
В НК отсутствует прямое указание на то, что работник должен писать заявление в бухгалтерию нанимателя о сделанном им выборе в пользу применения вычетов в установленных размерах – 20, 30, 40 %. Однако, поскольку такой выбор существует, будет целесообразно, чтобы работник писал заявление, что он желает получить вычет у налогового агента по соответствующей ставке.
Справочно: вычет предоставляют в размерах:
1) 20 % – по произведениям литературы (книгам, брошюрам, статьям и т.п.); драматическим и музыкально-драматическим произведениям, произведениям хореографии, пантомимы и другим сценарным произведениям; картам, планам, эскизам, иллюстрациям и пластическим произведениям, относящимся к географии, топографии и другим наукам; компьютерным программам; производным произведениям (переводам, обработкам, аннотациям, рефератам, резюме, обзорам, инсценировкам, музыкальным аранжировкам и другим переработкам произведений науки, литературы и искусства); сборникам (энциклопедиям, антологиям, базам данных) и другим составным произведениям, представляющим собой по подбору или расположению материалов результат творческого труда; за исполнение произведений литературы и искусства, создание научных трудов и разработок;
2) 30 % – по аудиовизуальным произведениям (кино-, теле-, видеофильмам, диафильмам и другим кино- и телепроизведениям); произведениям архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства; фотографическим произведениям и произведениям, полученным способами, аналогичными фотографии; изобретениям, полезным моделям, промышленным образцам и иным результатам интеллектуальной деятельности (по отношению к сумме дохода, полученного за первые 2 года использования);
3) 40 % – по музыкальным произведениям с текстом или без текста; произведениям скульптуры, живописи, графики, литографии и другим произведениям изобразительного и прикладного искусства.
Пример 1
Работнику начислено авторское вознаграждение за создание литературного произведения в сумме 400 000 руб. Документы, подтверждающие расходы автора, связанные с созданием данного произведения, отсутствуют.
Работник имеет право на получение вычета у налогового агента в размере 20 % от начисленного дохода, т.е. в сумме 80 000 руб. (400 000 × 20 %).
Из суммы вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности, полученного соавторами, расходы исключают пропорционально доходу каждого автора (п. 2 ст. 171 НК).
Пример 2
2 работника совместно создали справочник. Общая сумма авторского вознаграждения по договору составляет 8 000 000 руб. По условиям договора основному автору выплачивают 60 % от общей суммы по договору, соавтору – 40 %.
Следовательно, доход основного автора составляет 4 800 000 руб. Соответственно он имеет право на получение вычета у налогового агента по нормативу в размере 20 % от начисленной суммы дохода, или 960 000 руб. (4 800 000 руб. × 20 %).
Доход соавтора равен 3 200 000 руб. Таким образом, соавтор имеет право на получение вычета у налогового агента по нормативу в размере 20 % от начисленной суммы дохода, или 640 000 руб. (3 200 000 руб. × 20 %).
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут быть учтены одновременно с расходами в пределах нормативов, установленных подп. 1.3 п. 1 ст. 168 НК (п. 2 ст. 168 НК).
Пример 3
Работник затратил 700 000 руб. на издание литературного произведения. За этот же период начислено авторское вознаграждение за использование литературного произведения в сумме 2 000 000 руб.
Работник имеет право на получение вычета у налогового агента в размере 20 % с суммы начисленного авторского вознаграждения 2 000 000 руб., т.е. в размере 400 000 руб. (2 000 000 × 20 %).
Вместе с тем работник может подать в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по окончании налогового периода (до 1 марта 2012 г.) для получения вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, т.е. в сумме 700 000 руб.
Таким образом, плательщик на свое усмотрение имеет право на вычет в сумме 400 000 руб. либо в сумме 700 000 руб.
