Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Распределение налоговых вычетов по НДС: в 2011 году произошли отдельные изменения

Олег Бурдюк, аудитор
ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производят в различном порядке, организациям необходимо распределять общую сумму налоговых вычетов. Осуществляют они это двумя методами – методом удельного веса или методом раздельного учета, если иное не установлено гл. 12 Налогового кодекса РБ (далее – НК).
Один из 2 методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) (метод удельного веса или метод раздельного учета) следует утвердить учетной политикой организации и применять как минимум в течение одного календарного года. При отсутствии в учетной политике организации указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяют методом удельного веса.

В 2011 г. при распределении налоговых вычетов методом удельного веса должны быть учтены следующие моменты:

1) для определения методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эту сумму оборота нужно поделить на общую сумму оборота по реализации и умножить на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации;

2) процент удельного веса нужно рассчитывать с точностью не менее 4 знаков после запятой;

3) суммой оборота признают сумму налоговой базы и НДС, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумму увеличения (уменьшения) налоговой базы.

При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включают операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признают территорию Республики Беларусь, если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление НДС;

4) при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключают налоговую базу и сумму НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ;

5) при наличии на 1 января 2011 г. налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам организация имеет право включить эти налоговые вычеты в распределение 2011 г., либо принять к вычету данную сумму без распределения, либо вычесть эти суммы в размере 1/12 независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации. Если в учетной политике по этому вопросу ничего не предусмотрено, то налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса. Для того чтобы принять к вычету НДС без распределения либо в размере 1/12, необходимо учесть такой способ отражения в учетной политике;

6) с 1 января 2011 г. в распределении налоговых вычетов участвуют операции по первичному размещению ценных бумаг. Поскольку первичное размещение ценных бумаг освобождено от НДС, сумму налоговых вычетов, приходящуюся на данный оборот по реализации, следует относить на затраты.

Поскольку в качестве базы для определения процента, по которому распределяются налоговые вычеты, принимают сумму налоговой базы и сумму ее увеличения (уменьшения), любые ошибки в определении налоговой базы приводят к ошибкам в распределении налоговых вычетов. Важно учитывать следующее:

– при определении налоговой базы не учитывают операции, непризнаваемые объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 93 и пп. 2, 3 ст. 31 НК;

– с 2010 г. ведение книги покупок является правом организации и устанавливается ее учетной политикой. Организация вправе в течение календарного года предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок. В этом случае его осуществляют до окончания соответствующего календарного года.

В случае ведения организацией книги покупок в распределении участвуют суммы НДС, отраженные в книге покупок. Если такую книгу не ведут, в распределении участвуют подлежащие вычету суммы НДС, отраженные в бухгалтерском учете по дебету счета 18 (175 – для бюджетных организаций; 6501 – для банков).

Как установлено нормами п. 6 ст. 107 НК, к вычету принимают:

– предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, если ее ведение осуществляет плательщик, – для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно п. 1 ст. 100 НК, т.е. "по отгрузке";

– фактически уплаченные плательщиком суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, если ее ведение осуществляет плательщик, – для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании п. 2 ст. 100 НК, т.е. "по оплате".

ПРИМЕР РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

Рассмотрим порядок распределения налоговых вычетов за январь – март 2011 г. организацией, которая:

1) имеет обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемые по ставкам 0, 10, 18, 20 %, освобождаемые от НДС, и обороты, местом реализации которых не признана территория Республики Беларусь;

2) выручку определяет "по отгрузке";

3) в соответствии с учетной политикой:

– определяет сумму налоговых вычетов по освобожденному от НДС первичному размещению ценных бумаг методом раздельного учета. Налоговые вычеты по остальным операциям распределяют методом удельного веса;

– включает налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имеющиеся в остатке на 1 января 2011 г., в распределение 2011 г.;

– налоговые вычеты по основным средствам и нематериальным активам, имеющиеся в остатке на 1 января 2011 г., принимает к вычету по 1/12 ежемесячно;

4) налоговые вычеты, приходящиеся на затраты по ведению капитального строительства, не распределяет по удельному весу оборота по реализации и принимает к вычету до ввода объекта капитального строительства в эксплуатацию как налоговые вычеты по основным средствам.

На 1 января 2011 г. остаток налоговых вычетов составил 330 000 тыс. руб., в т.ч.:

– по товарам (работам, услугам) – 90 000 тыс. руб.;

– по основным средствам и нематериальным активам – 240 000 тыс. руб.

Налоговые вычеты за январь – март 2011 г. составили:

– по товарам (работам, услугам) – 900 000 тыс. руб., в т.ч. налоговые вычеты по общехозяйственным расходам – 25 000 тыс. руб.;

– по основным средствам и нематериальным активам – 502 000 тыс. руб., в т.ч. НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для капитального строительства, – 22 000 тыс. руб.

За январь – март 2011 г. у организации имеются следующие обороты по реализации:

– по ставке 18 % – 35 400 тыс. руб.;

– по ставке 20 % – 6 000 000 тыс. руб.;

– по ставке 10 % – 330 000 тыс. руб.;

– по ставке 0 % – 3 000 000 тыс. руб., в т.ч. оплаченный денежными средствами оборот – 2 500 000 тыс. руб.;

– по товарам, освобожденным от НДС, – 1 500 000 тыс. руб.;

– по услугам, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, – 20 000 тыс. руб.

Исходя из указанных данных необходимо определить сумму налоговых вычетов:

1) подлежащую отнесению на затраты;

2) подлежащую вычету в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации;

3) подлежащую вычету в пределах НДС, исчисленного по реализации.

Определение суммы НДС, подлежащей отнесению на затраты

Суммы НДС, за исключением сумм налога, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, включают в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения. Данную норму следует применять также в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признана территория Республики Беларусь.

В нашем случае на затраты нужно распределить НДС по товарам (работам, услугам), поскольку у организации есть обороты по реализации:

– освобожденные от НДС. Сумма НДС, приходящаяся по данным раздельного учета на сумму оборота по первичному размещению ценных бумаг, составила 200 тыс. руб.;

– местом реализации которых не признана территория Республики Беларусь.

При распределении налоговых вычетов следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 106 НК. Так, в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм НДС, за исключением сумм налога, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляют нарастающим итогом сначала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Те же правила применяют в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признана территория Республики Беларусь.

Таким образом, сумму налоговых вычетов по товарам (работам, услугам) надо умножить на долю оборота, местом реализации которого не признана Республика Беларусь, в общей сумме оборота. В данном расчете, как и в 2010 г., не участвуют налоговые вычеты по основным средствам и нематериальным активам, но в отличие от 2009 г. участвуют налоговые вычеты прошлого года.

Сумму "входного" НДС, подлежащую отнесению на затраты, определяют следующим образом: (200 + (20 000 + 1 500 000) / 10 885 400 × (25 000 + 90 000) + 20 000 / 9 385 400 × 875 000). Она составляет 18 122,804 тыс. руб.

(Окончание следует).

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.