Реализуем физическому лицу бывшее в употреблении имущество: возникает ли обязательство по удержанию подоходного налога?

Искренне ваша, Ольга Павловна

Документальное оформление хозяйственных операций между юридическими лицами при покупке (продаже) основных средств не вызывает вопросов. А вот оформление взаимоотношений при приобретении (продаже) имущества между субъектом хозяйствования и физическим лицом, как правило, вызывает сомнения. Сегодня мы поговорим о том, какие документы необходимо оформить в случае, когда организация реализует физическому лицу бывшее в употреблении основное средство, а также рассмотрим, возникает ли при совершении такой хозяйственной операции обязанность по удержанию подоходного налога.

Из письма в редакцию:

"Организация планирует продать физическому лицу состоящий на балансе микроавтобус, стоимость которого полностью самортизирована. Физическое лицо не является работником организации. Стороны пришли к соглашению о продаже автомобиля по цене 7 млн. руб. Оценочная стоимость микроавтобуса, определенная экспертной организацией, составляет 15,2 млн. руб.
Как документально оформить такую продажу? Возникает ли в данном случае обязанность по удержанию подоходного налога с физических лиц?"
Мы уже говорили о документальном оформлении и налогообложении при приобретении организацией автомобиля у физического лица. Давайте рассмотрим и обратную ситуацию: когда физическое лицо является покупателем.
 
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПРОДАЖИ АВТОМОБИЛЯ

Выбытие объектов основных средств вследствие продажи происходит на основании договора с оформлением акта о приеме-передаче основных средств. Наряду с актом о приеме-передаче основных средств должна быть составлена накладная формы ТТН-1 либо ТН-2 (п. 47 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (далее – Инструкция № 127)).
 
Значит, документально оформить продажу микроавтобуса надо следующим образом:

1) заключить договор купли-продажи;

2) оформить акт приема-передачи основных средств и накладную;

3) при приеме денежных средств в кассу организации оформить приходный кассовый ордер.

Предлагаю рассмотреть подробно каждый этап документального оформления с учетом норм действующего законодательства.

Договор купли-продажи

Порядок заключения договоров купли-продажи регулирует гл. 30 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК).

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность другой стороне, а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 424 ГК).

Договор считают заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем его существенным условиям (п. 1 ст. 402 ГК).

Договором купли-продажи должны быть определены:

– предмет договора, т.е. наименование и количество передаваемого имущества.

Если договор не позволяет определить количество подлежащего передаче имущества (товара), он не считается заключенным (п. 2 ст. 435 ГК);

– цена и порядок оплаты;

– условия передачи имущества;

– права, обязанности и ответственность сторон;

– срок действия договора;

– иные условия, которые стороны считают необходимым оговорить при заключении договора.

Оформление акта о приеме-передаче основных средств

Форма акта о приеме-передаче основных средств и инструкция о порядке его оформле-ния утверждены постановлением Минфина РБ от 22.04.2011 № 23 (далее – Инструкция № 23).

Акт о приеме-передаче основных средств заполняет организация, передающая числящиеся в бухгалтерском учете объекты основных средств, и (или) организация, принимающая к бухгалтерскому учету объекты основных средств (п. 2 Инструкции № 23).

На основании этого акта бухгалтерия организации отражает выбытие объекта основных средств и производит соответствующую запись в инвентарной карточке (п. 47 Инструкции № 127).

Кроме акта о приеме-передаче основных средств организации следует составить товарно-транспортную накладную формы ТТН-1 либо товарную накладную формы ТН-2. Формы указанных накладных и инструкция по их заполнению утверждены постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192.

При выбытии основных средств накладные предназначены не для учета движения объектов. Они служат основанием для расчетов за перевозку объектов основных средств, для учета выполненной транспортной работы и расчетов по НДС (п. 47 Инструкции № 127).

Накладную формы ТТН-1 используют, если перемещение объекта основных средств происходит с участием автомобильного транспорта, а накладную формы ТН-2 – если объект перемещается без участия транспортных средств.

В нашем случае можно выписать накладную формы ТН-2, так как перемещение автомобиля происходит без привлечения дополнительного транспорта.

Прием наличных денежных средств

Юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе принимать наличные денежные средства в кассу организации без применения кассового оборудования в случае реализации бывшего в употреблении имущества (подп. 31.15 п. 31 постановления Совета Министров и Нацбанка РБ от 06.07.2011 № 924/16  (далее – постановление № 924/16)).

Факт приема наличных денежных средств должен быть оформлен документом с определенной степенью защиты, информация об изготовлении и реализации которого включена в электронный банк данных (п. 32 постановления № 924/16).

Документом, подтверждающим факт приема наличных денежных средств, является квитанция к приходному кассовому ордеру (п. 22 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2011 № 107).

Приходный кассовый ордер включен в перечень документов с определенной степенью защиты, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных, утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 06.07.2011 № 912.

Таким образом, законодательство не запрещает принять от физического лица денежные средства за микроавтобус в кассу организации без использования кассового аппарата. Главное, чтобы факт приема наличных денежных средств при этом был оформлен приходным кассовым ордером.

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитывают все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
 
Справочно: к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относят:

– оплату (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;

– полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе;

– доходы в виде оплаты труда в натуральной форме (п. 2 ст. 157 НК).
 
Порядок определения налоговой базы по подоходному налогу при получении плательщиком доходов в натуральной форме предусмотрен п. 1 ст. 157 НК.

В случае безвозмездной передачи автомобиля физическому лицу налоговую базу в целях исчисления подоходного налога определяют с применением правил, предусмотренных п. 1 ст. 157 НК для иного имущества, а именно по цене на идентичное имущество на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах на товары, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в т.ч. размещенных на сайтах в Интернете). При наличии 2 и более источников информации, содержащих сведения о ценах на идентичное имущество, налоговую базу определяют исходя из сведений о наименьшей цене.

В ситуации, изложенной в письме, физическое лицо приобретает микроавтобус на возмездной основе.

Организация имеет право самостоятельно или по согласованию с покупателем установить цену (тариф) на товар (работу, услугу), если в отношении их в соответствии с законодательством о ценообразовании не применяют государственное ценовое регулирование (ст. 12 Закона РБ от 10.05.1999 № 255-З "О ценообразовании").

Таким образом, при заключении между субъектом хозяйствования и физическим лицом договора купли-продажи товара (работы, услуги) на возмездной основе ценой реализуемого товара (работы, услуги) выступает договорная цена, установленная по соглашению между продавцом и покупателем.

В данном случае физическое лицо, приобретая имущество у организации по цене ниже стоимости, определенной экспертной оценкой, не получает доход в натуральной форме, потому что имущество передают на возмездной основе и в расчет принимается цена, указанная в договоре купли-продажи, а не цена на идентичное имущество. Таким образом, разницу между оценочной стоимостью имущества и ценой его реализации не следует рассматривать в качестве объекта налогообложения, поэтому у организации отсутствуют основания для исчисления подоходного налога.

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 4 январь 2012
Содержание

Колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ВОПРОС НЕДЕЛИ

8

Необходимо ли такое количество статистических форм и применение в них показателей, отличных от данных бухгалтерского учета?

8

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

9

Бухгалтерский учет

9

О внесении изменений в Инструкцию о порядке бухгалтерского учета строительных материалов 

9

Комментарии

12

В 2012 году определен порядок сверки расчетов по платежам в бюджет с налоговой инспекцией

12

С 2012 года действует новый порядок представления налоговых деклараций (расчетов) 

15

Налог на недвижимость: новации 2012 года 

20

В 2012 году расширен перечень доходов, непризнаваемых объектом обложения подоходным налогом с физических лиц 

24

Подоходный налог-2012: стандартные налоговые вычеты увеличены

29

Новации в применении социальных налоговых вычетов с 2012 года

31

Имущественные налоговые вычеты: что изменилось в 2012 году

33

Учет содержания драгоценных металлов в электронном ломе от импортных изделий в 2012–2013 годах

37

Порядок уплаты страховых взносов в Белгосстрах в 2012 году не изменился

39

Отменено бесспорное взыскание страховых взносов 

41

Размер пособий семьям, воспитывающим детей старше 3 лет, увеличен 

42

Формируем розничные цены на табачные изделия по-новому

43

МНС РБ разъясняет

45

О налогообложении 

45

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

47

ВОПРОС – ОТВЕТ

48

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

50

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

50

Уплата пеней по текущим платежам по налогу на прибыль, определяемым исходя из результатов деятельности за предшествующий налоговый период

50

Уплата пеней при исчислении текущих платежей по налогу на прибыль исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода

54

Имущественный налоговый вычет: порядок его предоставления в 2011 и 2012 годах

59

У ВАС ПРОВЕРКА

70

При защите своих прав и интересов правильно используйте предоставленные законодательством гарантии

70

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

80

Возвращаем некачественный товар

80

мнения специалистов

87

Подарки работникам и их детям: особенности оформления и налогообложения

87

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

91

Осуществление и распределение налоговых вычетов по НДС в 2012 году: изучаем изменения

91

ПРЯМАЯ ЛИНИЯ

100

Новации проекта Закона РБ "О бухгалтерском учете  и отчетности"

100

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

104

Реализуем физическому лицу бывшее в употреблении имущество: возникает ли обязательство по удержанию подоходного налога?

104

статистическая информация

107

Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 января 2012 года

107

ПРИГЛАШАЕМ НА РАБОТУ

110

события. подробности

110

Налоговое законодательство в 2012 году

110

РЕКЛАМА

111

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

112

Курсы валют за период с 14 по 20 января 2012 го­да

112