Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Стандартные налоговые вычеты: порядок их предоставления плательщикам в 2011 году

Владимир Васильев, экономист
Рассмотрим порядок предоставления плательщикам стандартных налоговых вычетов (далее – вычеты) в 2011 г. на условных примерах.
Плательщики имеют право на получение вычетов, установленных п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РБ (далее – НК).
Стандартный налоговый вычет в размере 292 000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1 766 000 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК)
Для целей предоставления указанного вида вычета под доходом за месяц следует понимать доходы того месяца календарного года, за который осуществляют их начисление. В такой доход при определении налоговой базы не включают начисленные доходы, не подлежащие налогообложению согласно п. 1 ст. 163 НК в необлагаемых налогом пределах, а также доходы, не являющиеся объектом налогообложения (п. 2 ст. 153 НК). Доходы других периодов (как предыдущих, так и будущих) следует относить к доходам того месяца, за который их начисляют (п. 3 ст. 175 НК). Выплаты стимулирующего и поощрительного характера (индексация заработной платы, премии за месяц, квартал, год и т.п.) включают в доход того месяца, в котором они начислены (подп. 3.3 п. 3 ст. 175 НК).
Пример 1
Работнику (далее – плательщик) в марте 2011 г. по месту основной работы были начислены следующие доходы: заработная плата в сумме 1 500 000 руб. и материальная помощь, не связанная с выполнением трудовых обязанностей, в размере 1 000 000 руб. Базовая величина в марте 2011 г. – 35 000 руб.
Имеет ли право плательщик на получение вычета в размере 292 000 руб.?
 
Имеет.
Общая сумма начисленного дохода в марте 2011 г. составляет 2 500 000 руб. Доход за месяц, подлежащий налогообложению, – 1 500 000 руб.
Сумму материальной помощи не включают в указанный доход, так как ее размер не превышает необлагаемый налогом законодательно установленный предел – 150 базовых величин, или 5 250 000 руб. (150 × 35 000) (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
Доход, подлежащий налогообложению в марте 2011 г. (1 500 000 руб.), не превысил законодательно установленный для предоставления вычета предел (1 766 000 руб.). Следовательно, плательщик имеет право на получение в марте 2011 г. вычета в размере 292 000 руб.
Пример 2
В апреле 2011 г. плательщику начислены заработная плата за апрель 2011 г. – 1 500 000 руб. и материальная помощь, не связанная с выполнением трудовых обязанностей, – 6 000 000 руб. Базовая величина в апреле 2011 г. – 35 000 руб.
Имеет ли право плательщик на получение вычета в размере 292 000 руб. в апреле?
 
Не имеет.
Общая сумма начисленного дохода в апреле 2011 г. составляет 7 500 000 руб. Доход, подлежащий налогообложению в этом месяце, равен 2 250 000 руб. (1 500 000 + (6 000 000 –– 5 250 000)).
Сумму материальной помощи в размере 750 000 руб. включают в налогооблагаемый доход как сумму, превышающую установленный законодательством необлагаемый налогом предел, – 150 базовых величин, или 5 250 000 руб. (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК)). 
Так как доход, подлежащий налогообложению в апреле 2011 г., превысил установленный законодательством для предоставления вычета предел в сумме 1 766 000 руб., плательщик не имеет права на получение в апреле 2011 г. вычета в размере 292 000 руб.
Пример 3
В марте 2011 г. плательщику начислены заработная плата за март 2011 г. – 1 400 000 руб., индексация заработной платы за февраль 2011 г. – 40 000 руб. и отпускные за апрель 2011 г. – 2 700 000 руб.
Есть ли у плательщика право на получение вычета в размере 292 000 руб. в марте и апреле?
 
В марте - есть, в апреле - нет.
В марте 2011 г. доход, подлежащий налогообложению, составляет 1 440 000 руб. (1 400 000 + + 40 000) и не превышает установленный НК предел 1 766 000 руб. для предоставления вычета.
 
Следовательно, плательщик имеет право на вычет в размере 292 000 руб.
В апреле 2011 г. доход, подлежащий налогообложению, составит 2 700 000 руб. и превысит 1 766 000 руб. Значит, плательщик не имеет права на получение вычета.
Пример 4
Плательщик с 1 по 10 марта 2011 г. работал в ОАО "ВПБ" (место основной работы), с 15 марта 2011 г. и до конца месяца – в ООО "Старт" (место основной работы). Заработная плата, начисленная за март 2011 г., составила:
– в ОАО "ВПБ" – 1 200 000 руб.;
– в ООО "Старт" – 1 500 000 руб.
Какой порядок предоставления плательщику вычетов в размере 292 000 руб. в марте 2011 г.?
 
Вычет предоставляют по 2 местам работы.
Как по первому, так и по второму месту основной работы заработная плата начислена в размере менее 1 766 000 руб. Следовательно, плательщик имеет право на получение вычета в размере 292 000 руб. как в ОАО "ВПБ", так и в ООО "Старт".
Стандартный налоговый вычет в размере 81 000 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК)
Право на получение вычета на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца имеют:
– родители (за исключением родителей, лишенных родительских прав);
– родители-воспитатели в детских домах семейного типа;
– приемный родитель;
– вдова (вдовец);
– одинокий родитель;
– опекун или попечитель, на содержании которых находятся ребенок и (или) иждивенец.
Таким категориям плательщиков, как вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, а также родителям, имеющим 3 и более детей или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, вычет предоставляют в размере 162 000 руб. в месяц на каждого ребенка.
Одинокими родителями признают:
– мать (отца), не состоящую (не состоящего) в браке, имеющую (имеющего) ребенка, сведения об отце (о матери) которого записаны в книге записей актов о рождении по указанию матери (отца);
– родителя, если второй родитель ребенка умер или лишен родительских прав.
Иждивенцами для целей НК признают:
– несовершеннолетних, на содержание которых по решению суда или распоряжению физического лица удерживают суммы в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов, – для родителя этих несовершеннолетних, выплачивающего указанные суммы.
Пример 5
Плательщик платит алименты на сына.
 
Какой порядок предоставления вычета?
 
Плательщик имеет право на получение вычета в размере 81 000 руб. Основанием для предоставления вычета являются имеющиеся у налогового агента сведения о наличии у плательщика ребенка (детей), а при отсутствии таких сведений – копия свидетельства о рождении ребенка (детей), либо исполнительный лист на взыскание средств на содержание ребенка (детей), либо заявление плательщика на удержание алиментов в добровольном порядке – для родителей несовершеннолетних (п. 4 ст. 164 НК);
 
– физических лиц, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, – для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии – для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или распоряжению физического лица удерживают суммы на содержание данного иждивенца в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов. Если в таком отпуске при наличии родителей (родителя) находится физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом РБ о браке и семье, не являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), его признают иждивенцем для одного из родителей ребенка.
Пример 6
Плательщик имеет 2 несовершеннолетних детей. Его жена находится в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет.
В каком размере предоставляют вычеты?
Плательщик имеет право на получение вычета в размере 81 000 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и на жену как на иждивенца;
 
– студентов и учащихся дневной формы обучения старше 18 лет, получающих среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, – для их родителей.
Пример 7
Ребенок, достигший 18-летнего возраста, обучается в вузе на дневной форме обучения.
Каков порядок предоставления вычета?
Для родителей ребенка признают иждивенцем. Они имеют право на получение вычета в размере 81 000 руб. в месяц. Основанием для предоставления вычета служит справка из вуза, подтверждающая, что ребенок является студентом данного учреждения образования и получает первое высшее образование;
 
– несовершеннолетних, над которыми установлены опека или попечительство, – для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.
 
Важно! Опеку (попечительство) над подопечными прекращают в следующих случаях:
– при достижении подопечным возраста 18 лет;
– вступлении подопечного в брак, если ему в установленном порядке снижен брачный возраст;
– при объявлении подопечного полностью дееспособным (эмансипация).
Решение органа опеки и попечительства о прекращении попечительства в этих случаях не требуется (п. 35 Положения о порядке организации работы по установлению и осуществлению опеки (попечительства) над несовершеннолетними детьми, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 20.05.2006 № 637).
Пример 8
Ребенок, над которым установлено попечительство, поступил в вуз.
Как предоставляют вычет в этом случае?
Попечитель ребенка имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 162 000 руб., включая месяц, в котором ребенку исполнится 18 лет, т.е. когда он станет совершеннолетним.
 
Налоговый вычет предоставляют с месяца рождения ребенка, установления опеки, попечительства или появления иждивенца и сохраняют до конца месяца, в котором:
– ребенок достиг 18-летнего возраста либо был объявлен полностью дееспособным;
– студенты и учащиеся дневной формы обучения, получающие среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, окончили обучение;
– физическое лицо перестало быть иждивенцем;
– наступила смерть ребенка или иждивенца;
– прекращены опека, попечительство.
Предоставление вычета вдове (вдовцу), одинокому родителю при их вступлении в брак прекращают с месяца, следующего за месяцем усыновления (удочерения) ребенка.
Стандартный налоговый вычет в размере 410 000 руб. в месяц (подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК)
Для определенных категорий плательщиков НК предусмотрен вычет в повышенном размере – в сумме 410 000 руб.
 
Справочно: право на такой вычет имеют:
– физические лица, заболевшие и перенесшие лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС (далее – ЧАЭС), других радиационных аварий, инвалиды, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на ЧАЭС, другими радиационными авариями;
– физические лица, принимавшие участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС в 1986–1987 гг. в зоне эвакуации (отчуждения) или занятые в этот период на эксплуатации или других работах на ЧАЭС (в т.ч. временно направленные икомандированные), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы, а также участники ликвидации последствий других радиационных аварий, указанных в подп. 3.1–3.4 п. 3 ст. 13 Закона РБ от 06.01.2009 № 9-З "О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий";
– физические лица – Герои Социалистического Труда, Герои Советского Союза, Герои Беларуси, полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;
– физические лица – участники Великой Отечественной войны, а также лица, имеющие право на льготное налогообложение в соответствии с Законом РБ от 17.04.1992 № 1594-XII "О ветеранах" (далее – Закон "О ветеранах");
– физические лица – инвалиды I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалиды с детства, дети-инвалиды в возрасте до 18 лет.
Рассмотрим порядок предоставления вычетов применительно к указанным категориям лиц.
Пример 9
Плательщику, принимавшему в 1986–1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС в пределах зоны эвакуации, в апреле 2011 г. начислены доходы: заработная плата за апрель 2011 г. в сумме 1 500 000 руб., индексация заработной платы за март 2011 г. – 20 000 руб. и отпускные за май 2011 г. – 3 500 000 руб.
В каком порядке предоставляют вычеты?
Вычеты предоставляют в следующем порядке:
1) доход, подлежащий налогообложению в апреле 2011 г., составляет 1 520 000 руб.
Плательщик имеет право на получение вычета в размере 292 000 руб., так как размер его месячного дохода не превысил законодательно установленный предел в размере 1 766 000 руб. Кроме того, плательщик имеет право на вычет в размере 410 000 руб. в месяц;
2) доход, подлежащий налогообложению в мае 2011 г., равен 3 500 000 руб.
Плательщик не имеет права на получение вычета в размере 292 000 руб., потому что размер его месячного дохода превысил законодательно установленный предел 1 766 000 руб. При этом он имеет право на вычет в размере 410 000 руб. в месяц.
 
Важно! Плательщикам, относящимся к 2 и более вышеуказанным категориям, вычет предоставляют в размере, не превышающем 410 000 руб. в месяц (п. 2 ст. 164 НК).
Пример 10
Плательщик имеет право на вычет по 2 основаниям: как принимавший в 1986–1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС в пределах зоны эвакуации и в соответствии с Законом "О ветеранах".
Ему начислена заработная плата за апрель 2011 г. в сумме 1 600 000 руб.
В каком размере предоставляют вычет?
 
В размере, не превышающем 410 000 руб.
Плательщик получает вычет в апреле 2011 г. в размере, не превышающем 410 000 руб., как лицо, имеющее право на вычет по 2 основаниям.
При получении доходов от нескольких налоговых агентов вычеты предоставляет по выбору плательщика только один налоговый агент
Установленные НК вычеты предоставляет плательщику наниматель по месту его основной работы (службы, учебы) на основании документов, подтверждающих право на такие налоговые льготы.
Если место основной работы (службы, учебы) отсутствует, то налоговый агент предоставляет вычеты плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению с указанием причины ее отсутствия. При получении доходов от нескольких налоговых агентов вычеты предоставляет по выбору плательщика только один налоговый агент (п. 3 ст. 164 НК).
Пример 11
Плательщику по месту основной работы в апреле 2011 г. начислена заработная плата в размере 1 950 000 руб. Кроме того, в апреле 2011 г. плательщик выполнял работу по договору подряда в другой организации, где ему был начислен к выплате доход, подлежащий налогообложению, в размере 800 000 руб.
В отношении какого дохода можно применить вычет в размере 292 000 руб.?
 
Вычет не применяют в отношении сумм 2 доходов.
При исчислении подоходного налога плательщик не имеет права на получение вычета в размере 292 000 руб. по месту основной работы за апрель 2011 г., потому что размер заработной платы в указанном месяце превысил 1 766 000 руб.
Так как плательщик в апреле имел место основной работы, то права на получение вычета в размере 292 000 руб. не по месту основной работы за апрель 2011 г. он также не имеет.
Пример 12
В апреле 2011 г. плательщик выполнял работы по договорам подряда в 2 организациях, где ему были начислены доходы в размере 1 050 000 руб. и 700 000 руб. соответственно. Места основной работы он не имеет.
В отношении какого дохода можно применить вычет в размере 292 000 руб., учитывая, что обе суммы дохода в совокупности не превышают 1 766 000 руб.?
 
Выбор дохода для применения вычета осуществляет сам плательщик.
Плательщик имеет право на применение вычета в размере 292 000 руб. в одной из организаций по его выбору. Вычет предоставляет ему налоговый агент на основании письменного заявления при предъявлении трудовой книжки. Если у плательщика трудовая книжка отсутствует, то в своем заявлении он обязан указать причину ее отсутствия.
Вычеты предоставляют в определенной последовательности
Предоставление вычетов плательщику осуществляют в определенной последовательности, а именно:
– вычет в размере 292 000 руб. в месяц (если плательщик имеет право на такой вычет);
– вычет в размере 81 000 руб. в месяц на каждого ребенка и (или) иждивенца в возрасте до 18 лет;
– вычет в размере 410 000 руб. в месяц.
Указанный порядок предоставления налоговых вычетов установлен п. 3 ст. 156 НК.
Пример 13
Плательщик принимал в 1986–1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС в пределах зоны эвакуации, имеет ребенка в возрасте 16 лет. Его заработная плата по месту основной работы за апрель 2011 г. составила 1 700 000 руб. Документы, подтверждающие право на льготы, представлены в бухгалтерию предприятия.
Каков порядок предоставления вычетов?
При определении налоговой базы для расчета подоходного налога вычеты предоставляют плательщику в следующем порядке:
1 700 000 – 292 000 – 81 000 – 410 000 = 917 000 руб.,
где 292 000 руб. – сумма вычета, поскольку заработная плата за апрель 2011 г. не превысила установленного НК предела (1 766 000 руб.);
81 000 руб. – как родителю, имеющему ребенка в возрасте до 18 лет;
410 000 руб. – как лицу, имеющему право на льготное налогообложение в связи с принятием в 1986–1987 гг. участия в работах по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС в пределах зоны эвакуации.
Если вычеты не использованы, их остаток не переносят на следующий месяц
Если вышеуказанные вычеты не могут быть использованы плательщиком в полном объеме, их остаток не переносят на следующий месяц или налоговый период, поскольку иной порядок не предусмотрен НК.
Пример 14
Плательщику, имеющему 2 несовершеннолетних детей, по месту основной работы в апреле 2011 г. был начислен доход в виде заработной платы в размере 450 000 руб.
Каков порядок предоставления вычетов?
Плательщик имеет право на получение вычетов:
– в размере 292 000 руб., так как доход не превышает 1 766 000 руб.;
– в размере 81 000 руб. на каждого ребенка.
Сумма вычетов – 454 000 руб. (292 000 + 81 000 + 81 000) – превышает размер начисленного за месяц дохода. Налоговую базу для исчисления подоходного налога в этом случае признают равной нулю.
Сумму превышения вычетов над суммой начисленного дохода в размере 4 000 руб. (454 000 – 450 000) на следующий месяц не переносят.
Вычеты предоставляют с момента возникновения прав на них
Документы, подтверждающие право на вычеты, плательщик представляет налоговому агенту по мере возникновения таких прав до первой выплаты дохода, а при утрате права на такие вычеты – не позднее месяца, следующего за месяцем утраты такого права (п. 6 ст. 164 НК).
Таким образом, вычеты предоставляют плательщикам с момента возникновения прав на них. Если налоговому агенту плательщиком не были своевременно представлены документы, подтверждающие его право на вычеты, это не означает, что налоговый агент не должен производить перерасчет налога.
Пример 15
У плательщика в январе 2011 г. родился ребенок. Свидетельство о рождении ребенка в бухгалтерию предприятия плательщик представил в апреле 2011 г.
С какого момента предоставляют вычет?
Предприятие обязано произвести перерасчет подоходного налога начиная с января 2011 г. несмотря на то, что соответствующие документы в бухгалтерию фактически были представлены физическим лицом в апреле 2011 г.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.