НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
С 1 января 2014 г. организации, осуществляющие деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов, не имеют право применять УСН и, следовательно, обязаны вести бухгалтерский учет на общих основаниях, в т.ч. отражать все доходы по принципу начисления.
Если в 2013 г. такая организация применяла УСН и отражала выручку "по оплате", то с 2014 г. с учетом положений гл. 411 Налогового кодекса РБ (далее – НК) доходы, в т.ч. для целей налогообложения, отражает "по отгрузке". Это означает, что доходы 2013 г., не полученные в 2013 г., будут облагаться только в момент получения оплаты. Для того чтобы ускорить начисление налога на прибыль, по указанным доходам предусмотрена крайняя дата начисления налога.
Так, организации, отражавшие выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – активы) по мере их оплаты для целей исчисления налога при УСН и начавшие применять в 2014 г. единый налог на вмененный доход, выручку от реализации активов, переданных и не оплаченных до даты, с которой начато применение единого налога на вмененный доход, и внереализационные доходы, причитавшиеся к получению и не полученные до этой даты, отражение которых в соответствии со ст. 128 НК не приходится на указанную дату либо после нее, учитывают при определении налоговой базы налога на прибыль:
1) по мере поступления оплаты активов и фактического получения внереализационных доходов, но не позднее 31 декабря 2014 г., если иное не установлено в п. 2;
2) не позднее дня официального опубликования Указа – в случае поступления оплаты активов и фактического получения внереализационных доходов в период применения единого налога на вмененный доход до даты официального опубликования Указа.
То есть если доходы 2013 г. получены в период с 1 января по 24 июля 2014 г., то исчислить налог на прибыль нужно 24 июля 2014 г. По доходам 2013 г., которые будут получены с 25 июля 2014 г., налог на прибыль исчисляется по мере их фактического получения, но не позднее 31 декабря 2014 г.
Необходимо отметить, что аналогичная норма в 2014 г. действует для внереализационных доходов. Установлена она в ст. 7 Закона РБ от 31.12.2013 № 96-З "О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения".
В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции и налогу при УСН доходы и расходы в соответствии со ст. 128 и 129 НК, подлежащие с 1 января 2014 г. отражению соответственно в составе внереализационных доходов и расходов на дату их признания и отражения в бухгалтерском учете, которая имела место до 1 января 2014 г., но не отраженные в соответствии с учетной политикой в составе таких доходов и расходов до 1 января 2014 г., подлежат отражению по мере поступления доходов (фактического осуществления расходов), но не позднее 31 декабря 2014 г.
С 1 января 2014 г. все организации, ведущие бухучет, определяют внереализационные доходы по принципу начисления, поэтому доходы, возникшие до 2014 г., также нужно обложить налогом на прибыль по мере их получения, но не позднее 31 декабря 2014 г.
НДС
С 25 июля 2014 г. подп. 1.5 п. 1 Указа предусматривает отсрочку в вычете НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.
Так, суммы НДС, уплаченные при ввозе со дня вступления в силу Указа и до 31 декабря 2014 г. включительно на территорию Республики Беларусь приобретенных товаров, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней:
– с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой, – при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза;
– с даты их принятия к учету, – при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза.
Отложенный вычет действует по всему "ввозному" НДС
При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств – членов Таможенного союза, и наступлении иных обстоятельств, с наличием которых таможенное законодательство Таможенного союза, законы о таможенном регулировании в Республике Беларусь и (или) акты Президента связывают возникновение обязанности по уплате НДС, взимание НДС осуществляют таможенные органы (п. 1 ст. 95 НК).
При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза взимание НДС осуществляют налоговые органы (п. 2 ст. 95 НК).
Приведенное выше ограничение в части вычета НДС касается любого "ввозного" НДС (часть первая подп. 1.5 п. 1 Указа).
Порядок вычета НДС, исчисленного по оборотам нерезидентов, не изменяется
При реализации активов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах РБ организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные активы (п. 1 ст. 92 НК).
Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении активов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении активов (п. 14 ст. 107 НК).
Поэтому нормы Указа не применяются в отношении НДС, исчисленного по п. 1 ст. 92 НК, и вычет исчисленного по оборотам нерезидентов НДС производится как и ранее, в отчетном периоде, следующем за отчетным периодом его исчисления.
Пример 1. Резидент РФ продает товар резиденту РБ на территории Республики Беларусь
Резидент РБ приобретает у резидента РФ товар, который резидент РФ приобрел у другого резидента РБ и без вывоза с территории Республики Беларусь передал резиденту РБ. Исчисление НДС резидент РБ – покупатель товара производит в соответствии со ст. 92 НК. Положения Указа не применяются.
При приобретении на территории Республики Беларусь у резидентов Таможенного союза товаров, ранее ввезенных на территорию Республики Беларусь без уплаты НДС, действует отложенный вычет
Если налогоплательщик одного государства – члена Таможенного союза приобретает товары, ранее импортированные на территорию этого государства – члена Таможенного союза налогоплательщиком другого государства – члена Таможенного союза, косвенные налоги по которым не были уплачены, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства – члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, – собственником товаров, либо, если это предусмотрено законодательством государства – члена Таможенного союза, комиссионером, поверенным, агентом (в случае, если товары будут реализованы через комиссионера, поверенного, агента) (подп. 1.4 п. 1 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009).
В данном случае производится уплата с оформлением заявления о ввозе и части IIналоговой декларации (расчета) по НДС, поэтому в такой ситуации применяется отложенный вычет, установленный Указом.
Указ применяется с учетом нормы п. 26 ст. 107 НК
Отсрочка по применению вычета применяется согласно Указу в отношении сумм НДС, уплаченных при ввозе на территорию Республики Беларусь приобретенных товаров, со дня вступления в силу Указа и до 31 декабря 2014 г. включительно.
Для определения сумм НДС, на которые распространяется отложенный вычет, имеют значение дата таможенного оформления товаров, ввезенных из-за пределов Таможенного союза, и дата принятия на учет – в отношении товаров, ввезенных из стран Таможенного союза, а не дата уплаты НДС, в связи с тем, что такой порядок предусмотрен п. 26 ст. 107 НК.
Так, при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении:
– товаров, ввезенных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
– товаров, приобретенных в государствах – членах Таможенного союза, с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата приобретения определяется по дате принятия на учет товаров.
Пример 2. Товары приняты на учет в июне 2014 г.
Товары ввезены из Казахстана и приняты на учет в июне 2014 г. НДС уплачен 29 июля. Вычет производится без учета требований Указа.
Пример 3. Товары приняты на учет в июле 2014 г.
Товары ввезены из Казахстана и приняты на учет 29 июля 2014 г. Уплаченный по сроку 20 августа НДС принимается к вычету не 29 июля, а через 90 дней.
Если НДС при ввозе товаров из-за пределов Таможенного союза уплачен 25 июля, а таможенная декларация оформлена ранее, то вычет также производится без учета требований Указа. Однако если дата выпуска товаров – 29 июля, то уплаченный НДС принимается к вычету через 90 дней.
При ввозе товаров по договору комиссии Указ применяется
При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь по поручению комитента, доверителя, иного аналогичного лица уплаченные комиссионером, поверенным, иным аналогичным лицом суммы НДС подлежат вычету комитентом, доверителем, иным аналогичным лицом после их уплаты в бюджет (п. 17 ст. 107 НК).
Также п. 17 ст. 107 НК определено, что указанные суммы НДС принимает к вычету комитент (доверитель) на основании первичных учетных и расчетных документов комиссионера (поверенного), отвечающих требованиям п. 5 ст. 107 НК и выставленных им комитенту (доверителю).
Такой НДС нужно рассматривать как НДС, уплаченный при ввозе, несмотря на то, что вычет комитентом производится по накладным, как в случае приобретения товаров на территории Республики Беларусь.
По этой причине Указ содержит норму о применении отложенного вычета и в данном случае: положения части первой подп. 1.5 п. 1 Указа распространяются на суммы НДС, уплаченные комиссионером, поверенным, иным аналогичным лицом при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, приобретенных по поручению комитента, доверителя, иного аналогичного лица.
При расчете отсрочки учитываем нормы НК
При расчете периода отсрочки необходимо учитывать несколько положений ст. 31 НК.
Так, течение срока, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем его окончания считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Расчет отсрочки по таможенному НДС
Суммы НДС, уплаченные при ввозе из-за пределов Таможенного союза на территорию Республики Беларусь приобретенных товаров, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой. Норма действует со дня вступления в силу Указа и до 31 декабря 2014 г. включительно.
Датой выпуска товаров признается дата, указанная в графе С таможенной декларации.
Пример 4. Определение даты вычета НДС по товарам, ввезенным из Польши
Дата выпуска товаров, ввезенных из Польши, – 29 июля 2014 г. Право на вычет НДС возникает 27 октября. Организации, избравшие отчетным периодом календарный месяц, вычет производят в налоговой декларации (расчете) по НДС за октябрь 2014 г., а организации, избравшие отчетным периодом календарный квартал, – в налоговой декларации (расчете) по НДС за IV квартал 2014 г.
Расчет отсрочки по НДС, уплаченному при ввозе товаров из России и Казахстана
Суммы НДС, уплаченные при ввозе из стран Таможенного союза на территорию Республики Беларусь приобретенных товаров, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты их принятия к учету. Норма применяется со дня вступления в силу Указа и до 31 декабря 2014 г. включительно.
Дата принятия товаров к учету определяется учетной политикой организации, а также положениями:
– разъяснения Минфина РБ от 12.03.2011 № 15-1-6/131 "Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету";
– письма МНС РБ от 16.03.2011 № 4-2-20/879 "О дате принятия товаров к учету".
Пример 5. Определение даты вычета НДС по товарам, ввезенным из России
Дата принятия к учету товаров, ввезенных из России, – 4 августа 2014 г. Право на вычет НДС возникает 6 ноября. Организации, избравшие отчетным периодом августа календарный месяц, вычет производят в налоговой декларации (расчете) по НДС за ноябрь 2014 г., а организации, избравшие отчетным периодом календарный квартал, – в налоговой декларации (расчете) по НДС за IV квартал 2014 г.
Учет отложенного НДС целесообразно вести на отдельных субсчетах счета 18
Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость утверждена постановлением Минфина РБ от 30.06.2012 № 41. Данная Инструкция не содержит перечень субсчетов для учета "входного" НДС. Не содержит такой перечень и Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета. Следовательно, его организация определяет самостоятельно.
С учетом того что вычет НДС согласно Указу откладывается, то целесообразно организовать учет отложенного НДС на отдельных субсчетах счета 18.
Например, отражение в бухучете таможенного НДС можно производить следующей записью: Д-т 18 (субсчет "Отложенный НДС") – К-т 68 или 76.
По окончании 90 дней делается такая запись: Д-т 18 (субсчет "НДС по товарам" или "НДС по основным средствам") (исходя из принятой организацией до Указа системы субсчетов) – К-т 18 (субсчет "Отложенный НДС").
Отражение в бухучете НДС, уплаченного при ввозе товаров из стран Таможенного союза, можно производить так: Д-т 18 (субсчет "Отложенный НДС") – К-т 68. По окончании 90 дней делается запись: Д-т 18 (субсчет "НДС по товарам" или "НДС по основным средствам") (исходя из принятой организацией до Указа системы субсчетов) – К-т 18 (субсчет "Отложенный НДС").
Отложенный вычет касается всех организаций
Положения части первой подп. 1.5 п. 1 Указа применяются, если ввезенные на территорию Республики Беларусь в 2014 г. товары реализуются плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в т.ч. и в неизменном виде. В отношении таких товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров.
То есть если организация реализует в неизменном виде товар, ввезенный из России 31 июля, то вычет НДС производится с учетом требований Указа.
В отношении организаций, ввозящих товары для производства товаров (работ, услуг) или для принятия на учет в качестве основных средств ограничение вычета, установленное Указом, не применятся. Однако если организация не знает, будет ли ввезенный товар перепродан или использован в производстве или в качестве основных средств, то ограничение вычета применяется. При этом согласно части третьей подп. 1.5 п. 1 Указа, если в течение срока, определенонго в части первой подп. 1.5 п. 1 Указа, ввезенные товары будут использованы плательщиком, осуществившим их ввоз, в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо приняты к учету в качестве основных средств, вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе таких товаров, производится в порядке, установленном в ст. 107 НК, в том отчетном периоде, в котором ввезенные товары направлены на указанные цели.
Необходимо отметить, что ограничение, установленное Указом, не применяется в отношении товаров, используемых торговыми организациями в своей деятельности, в случае если эти товары не перепродаются.
Например, если торговая организация использует ввезенные товары в качестве предметов в обороте или распространяет их в качестве рекламы, то положения Указа в отношении таких товаров не применяются.
ПЕРЕОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
В соответствии с действующим до 1 января 2015 г. Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" переоценка финансовых вложений не производится.
Так, переоценка имущества (денежные средства на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути) и обязательств (дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами) в иностранной валюте производится при изменении Нацбанком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.
С 1 января 2015 г. указанный Декрет будет отменен. С этой даты вступит в силу норма п. 3 ст. 12 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности", согласно которой финансовые вложения начнут переоцениваться (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций).
Для переоценки финансовых вложений с момента выдачи займа по 31 декабря 2014 г.п. 1.6 Указа предусмотрена следующая норма.
Разницы, возникающие у организаций (за исключением банка, небанковской кредитно-финансовой организации) при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости числящихся в бухгалтерском учете на 31 декабря 2014 г. финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на 31 декабря 2014 г., относятся на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в сумме, приходящейся на период с даты принятия к бухгалтерскому учету финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) по 31 декабря 2014 г.
Пример 6. Переоценка финансовых вложений на 31 декабря 2014 г.
Организация выдала заем в сумме 10 000 долл. США 12 декабря 2012 г. 31 декабря 2014 г. ей нужно будет сделать запись: Д-т 06 – К-т 84 – 10 000 долл. США × (курс доллара США, установленный Нацбанком РБ на 31 декабря 2014 г., – курс доллара США, установленный Нацбаном на 12 декабря 2012 г.).
