Ситуация
Вычет НДС в случае несвоевременной уплаты налога при приобретении услуг у иностранной организации
Организация ошибочно не исчислила НДС
Организация применяет общую систему налогообложения. Отчетным периодом по НДС выбран квартал. В декабре 2017 г. осуществлен платеж за рекламные услуги в адрес нерезидента. В связи с ошибкой бухгалтера НДС не исчислялся и не уплачивался в бюджет в установленные законодательством сроки.
Эта ошибка позже была обнаружена, в связи с чем в сентябре 2018 г.:
– представлена в ИМНС уточненная декларация по НДС за 2017 г., в которой был отражен исчисленный НДС по приобретенной у иностранной организации рекламной услуге;
– НДС уплачен в бюджет;
– выставлен ЭСЧФ с датой совершения операции, соответствующей дате проведения платежа нерезиденту за услугу, т.е. декабрь 2017 г.
Давайте разберемся, в каком периоде можно принять к вычету |*| уплаченный НДС.
Вопрос действительно есть. С одной стороны, ЭСЧФ выставлен в сентябре 2018 г., а мы привыкли, что к вычету такой НДС принимается в следующем после его исчисления отчетном периоде. С другой стороны, этот НДС по дате совершения операции относится к IV кварталу 2017 г.
При реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные услуги (п. 1 ст. 92 НК-2018 [1]).
Местом реализации рекламных услуг признается территория Республики Беларусь, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь (подп. 1.4 п. 1 ст. 33 НК-2018).
Следовательно, в приведенной ситуации белорусская организация была обязана исчислить НДС при приобретении рекламных услуг у нерезидента Республики Беларусь.
Моментом фактической реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих услуг (п. 5 ст. 100 НК-2018).
Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении услуг на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь:
– за иностранную валюту, – подлежат вычету исходя из суммы НДС в белорусских рублях, пересчитанной исходя из официального курса Нацбанка Республики Беларусь, установленного на день оплаты, включая авансовый платеж, либо иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих услуг, и указанной в ЭСЧФ, направленном покупателем в установленном порядке (порядок направления ЭСЧФ установлен абз. 2 части четвертой п. 8 ст. 106-1 НК-2018);
– подлежат вычету |*| в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 14-1 ст. 107 НК-2018).
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав НДС исчисляют нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в соответствующем отчетном периоде (п. 1 ст. 103 НК-2018).
Исходя из вышеизложенного в сентябре 2018 г. организация выполнила все требования законодательства для принятия НДС к вычету, так как:
– НДС исчислен в 2017 г., включен в налоговую декларацию за IV квартал 2017 г.;
– НДС уплачен;
– ЭСЧФ выставлен.
Следовательно, организация вправе принять к вычету НДС в III квартале 2018 г.
Важно! В 2019 г. в НК-2019 [2] установлено, что суммы НДС, исчисленные плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признаются уплаченными в бюджет 22-го числа месяца представления налоговой декларации (расчета) по НДС за тот отчетный период, за который в соответствии со ст. 114 НК-2019 исчислены суммы НДС по таким товарам (работам, услугам), имущественным правам (п. 9 ст. 132 НК-2019).
Норма звучит иначе, но по сути ничего не поменялось: уплаченные в бюджет суммы НДС подлежат вычету в отчетном периоде |*|, следующем за периодом их исчисления (п. 9 ст. 132, п. 11 ст. 133 НК-2019). При этом вычет производится на основании ЭСЧФ, направленного плательщиком на Портал (подп. 2.4 п. 2 ст. 131, подп. 5.2 п. 5 ст. 132 НК-2019).
