Индивидуальные предприниматели обязаны обеспечить проверку первичных учетных документов на предмет их соответствия требованиям законодательства. В МНС отмечают, что эта обязанность в соответствии с подпунктом 1.9 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23.10.2012 № 488 "О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств" должна исполняться в отношении всех контрагентов.
В этих целях следует.
МНС рекомендует ознакомиться с законодательством страны, на территории которой планируется совершение сделки, регулирующим порядок оформления первичных учетных документов, и проводить проверку первичного учетного документа непосредственно в момент его составления. "В случае выявления каких-либо несоответствий первичного учетного документа требованиям законодательства следует отказаться от совершения сделки (хозяйственной операции) во избежание возможных негативных последствий", – отмечают в МНС.
Специалисты налогового ведомства разработали алгоритм проверки белорусскими индивидуальными предпринимателями-покупателями товаров добросовестности контрагента-продавца товаров.
С этим алгоритмом полезно ознакомиться и юридическим лицам, так как обязанность проверки первичных учетных документов установлена для всех субъектов хозяйствования.
"I. Приобретение товаров у продавцов Российской Федерации за наличные денежные средства
1. Выяснить у потенциального продавца, какие документы будут предоставлены в подтверждение приобретения товаров;
2. уточнить у администрации торгового объекта, на территории которого приобретается товар, информацию, действительно ли организация (индивидуальный предприниматель), от имени которого будут выдаваться документы, подтверждающие приобретение товаров, осуществляет деятельность на территории данного торгового объекта;
3. при наличии возможности выхода в интернет, проверить на официальном сайте Федеральной налоговой службы Российской Федерации в рубрике "Риски бизнеса: проверь себя и контрагента", зарегистрирован ли потенциальный контрагент в качестве субъекта (юридического лица, индивидуального предпринимателя, крестьянского (фермерского) хозяйства) Российской Федерации; не прекращена ли его деятельность; не находится ли он в стадии прекращения предпринимательской деятельности, в стадии экономической несостоятельности (банкротства) и др.
Справочно. При приобретении товаров за наличные денежные средства в целях соблюдения требований налогового законодательства документами, подтверждающими приобретение товаров на территории Российской Федерации, являются в совокупности два вида документов:
- первичные учетные документы, предусмотренные законодательством Российской Федерации, к которым относятся:
- унифицированные формы первичных учетных документов (форма № ТОРГ-12);
- формы первичных учетных документов, разработанных субъектами Российской Федерации самостоятельно и содержащих следующие обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального Закона Российской Федерации от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (примеры первичных учетных документов см. в разделе III);
- кассовые (товарные) чеки, квитанции или другие документы, подтверждающие оплату товаров.
Формы первичных учетных документов, разработанных субъектами Российской Федерации самостоятельно, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дата составления документа;
- наименование экономического субъекта, составившего документ;
- содержание факта хозяйственной жизни;
- величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
- наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
- подписи лиц, совершивших сделку, операцию, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц;
На кассовом чеке должны отражаться следующие реквизиты:
- наименование организации (фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя);
- идентификационный номер налогоплательщика;
- заводской номер контрольно-кассовой машины;
- порядковый номер чека;
- дата и время покупки (оказания услуги);
- стоимость покупки (услуги);
- признак фискального режима.
Товарный чек, квитанция или другой документ, подтверждающий прием наличных денежных средств должен содержать следующие сведения:
- наименование документа;
- порядковый номер документа, дату его выдачи;
- наименование для организации (фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя);
- идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;
- наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров;
- сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;
- должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.
4. удостовериться, что наименование субъекта в документах на приобретение товаров и на личной нагрудной карточке, которая обязана в соответствии с законодательством Российской Федерации иметься у физического лица-продавца, совпадают;
Справочно. Согласно пункту 4 статьи 21 Федерального Закона Российской Федерации "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации" физическое лицо, непосредственно осуществляющее на торговом месте деятельность по продаже товаров на рынке, должно носить личную нагрудную карточку с указанием своей фамилии, имени, отчества и наименования лица, заключившего с управляющей рынком компанией договор о предоставлении данного торгового места. В личную нагрудную карточку должна быть вклеена фотография физического лица, непосредственно осуществляющего деятельность по продаже товаров на рынке, за исключением случая осуществления такой деятельности на сельскохозяйственном рынке, сельскохозяйственном кооперативном рынке.
5. проанализировать документы, подтверждающие передачу товаров, а также документы, подтверждающие оплату товаров, на предмет наличия и заполнения в них обязательных реквизитов, предусмотренных законодательством Российской Федерации (см. пункт 3 раздела I "Справочно");
6. принять решение:
- о совершении сделки;
- об отказе в совершении сделки (например, при отсутствии в товарном чеке идентификационного номера налогоплательщика либо при отсутствии должности, фамилии и инициалов лица, выдавшего товарный чек; в случае, если фамилия и инициалы продавца, указанные в накладной, не совпадают с фамилией и инициалами продавца, указанными в личной нагрудной карточке; в случае, если продавец выдает незаполненные накладные и документы на оплату с предложением заполнить их самому белорусскому индивидуальному предпринимателю).
Справочно. На рынках Российской Федерации товары, реализуемые продавцами в розницу, предназначены для личного, семейного, домашнего или иного их использования покупателями, не связанного с предпринимательской деятельностью (пункт 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации).
II. Приобретение товаров у продавцов Российской Федерации с оплатой в безналичном порядке
1. До выезда на территорию Российской Федерации собрать предварительную информацию о потенциальном продавце:
на официальном сайте Федеральной налоговой службы Российской Федерации nalog.ru в рубрике "Риски бизнеса: проверь себя и контрагента" - проверить, зарегистрирован ли потенциальный контрагент в качестве субъекта (юридического лица, индивидуального предпринимателя, крестьянского (фермерского) хозяйства) Российской Федерации; не прекращена ли его деятельность; не находится ли он в стадии прекращения предпринимательской деятельности, в стадии экономической несостоятельности (банкротства) и др.;
посмотреть (при их наличии) имеющиеся отзывы в интернете о деятельности потенциального продавца;
2. выяснить у потенциального продавца, какие документы будут предоставлены в подтверждение приобретения товаров;
3. перед совершением сделки удостовериться в личности и полномочиях лица, совершающего сделку;
4. проанализировать документы, подтверждающие передачу товаров, на предмет наличия и заполнения в них обязательных реквизитов, предусмотренных законодательством Российской Федерации (см. пункт 3 раздела I "Справочно");
Справочно. При приобретении товаров с оплатой в безналичном порядке в целях соблюдения требований налогового законодательства документами, подтверждающими приобретение товаров на территории Российской Федерации, являются в совокупности три вида документов:
- договор;
- первичные учетные документы, предусмотренные законодательством Российской Федерации, к которым относятся:
- унифицированные формы первичных учетных документов (форма № ТОРГ-12);
- формы первичных учетных документов, разработанных субъектами Российской Федерации самостоятельно и содержащих обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (примеры первичных учетных документов см. в разделе III);
- платежные инструкции, подтверждающие безналичную оплату товаров.
5. принять решение:
о совершении сделки;
об отказе в совершении сделки (например, при отсутствии в товарном чеке идентификационного номера налогоплательщика либо при отсутствии должности, фамилии и инициалов лица, выдавшего товарный чек; в случае, если продавец выдает незаполненные накладные и документы на оплату с предложением заполнить их самому белорусскому индивидуальному предпринимателю).
III. Примеры первичных учетных документов и документов, подтверждающих оплату, соответствующих требованиям, законодательства Российской Федерации
Унифицированная форма № ТОРГ-12
Пример накладной, соответствующей требованиям, законодательства Российской Федерации
Пример кассового чека, соответствующего требованиям, законодательства Российской Федерации
Пример товарного чека, соответствующего требованиям, законодательства Российской Федерации
IV. Приобретение товаров на территории иных государств-членов Евразийского экономического союза
Законодательством иных государств-членов Евразийского экономического союза к первичным учетным документам и к документам, подтверждающим оплату товаров, предъявляются требования аналогичные вышеизложенным требованиям в отношении документов, оформляемых продавцами Российской Федерации.
V. Приобретение товаров на территории государств, не входящих в Евразийский экономический союз
Первичные учетные документы, оформленные субъектами хозяйствования - продавцами государств, не входящих в Евразийский экономический союз, должны соответствовать законодательству той страны, на территории которой производится их составление.
При этом для целей налогообложения такие первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа, дату его составления;
- наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя;
- содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях (или в стоимостных показателях);
- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
Документы, представляемые в налоговые органы в соответствии с пунктом 1 статьи 22 Налогового кодекса Республики Беларусь, составленные на иностранном языке, должны сопровождаться переводом на белорусский или русский язык. Верность перевода или подлинность подписи переводчика должны быть засвидетельствованы нотариусом или другим должностным лицом, имеющим право совершать такое нотариальное действие, либо перевод должен быть заверен Белорусской торгово-промышленной палатой (ее унитарным предприятием, его представительством или филиалом) (пункт 1-1 статьи 22 Налогового кодекса Республики Беларусь)."
