Налог на прибыль

В 2019 г. вступил в силу НК [1], в котором правила применения тонкой капитализации прописаны в ст. 172. Как их применять, рассматривает автор.

С 2019 г. установлены пониженные ставки налога на прибыль по дивидендам (6 %, 0 %), если в течение 3 или 5 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами Республики Беларусь (пп. 7, 8 ст. 184 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Отсчет 3- либо 5-летнего периода заново не происходит в случае, если в течение данных временных промежутков непокрытый убыток по итогам какого-либо налогового периода (года) не превышал ранее накопленную нераспределенную прибыль прошлых лет (нулевое или дебетовое сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток» на отчетную дату) (письмо МНС Республики Беларусь от 28.01.2019 № 2-2-10/00253/5-1-30/24; далее – письмо МНС).

Предположим, что в декабре 2018 г. произошла реорганизация организации путем присоединения (обе организации прибыльные).

У бухгалтеров возникает вопрос:

Вопросы учета и налогообложения расходов на кофе, чай, печенье для потребления своими работниками, а также во время проведения встреч с бизнес-партнерами |*| давно не новые, но периодически возникают у бухгалтеров. Сегодня напомню основные моменты их учета.

* О представительских расходах

Определяя налоговую базу для налога на прибыль, организации уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов, определенных законодательством как учитываемые при налогообложении. Для признания затрат налоговыми расходами они должны быть, во-первых, произведены в целях деятельности организации и, во-вторых, быть обоснованными и документально подтвержденными. Кроме того, к затратам, учитываемым при налогообложении, относятся затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 169 Налогового кодекса).

Однако на практике часто возникают ситуации, когда налогоплательщик несет расходы, а доходы от осуществления деятельности в этот период отсутствуют. Подобные обстоятельства могут сложиться при создании организации, приостановке ее деятельности и т.д.

У бухгалтеров при составлении отчетности возникает вопрос:

При исчислении налога на прибыль необходимо учесть состав нормируемых затрат, определенных в п. 1 ст. 171 НК. В него вошли в т.ч. прочие затраты. Их перечень приведен в п. 2 ст. 171 НК . Львиную долю среди них занимают выплаты физическим лицам. В подп. 2.1 п. 2 ст. 171 НК  даны лишь общие определения выплат, размеры которых должны нормироваться в 2019 г. Заканчивается I квартал, однако официальные разъяснения и комментарии по этому вопросу отсутствуют. Автор предлагает рассмотреть установленные законодательством выплаты, которые по своим характеристикам соответствуют положениям, приведенным в подп. 2.1
п. 2 ст. 171 НК.

Суммы арендной платы, выплачиваемые работникам, выступающим арендодателями личного транспортного средства, работа которых не носит разъездной характер, включаются в состав прочих нормируемых затрат для целей налогообложения прибыли (подп. 2.7 п. 2 ст. 171 НК^*). Это означает, что если автомобиль используют в деятельности организации, то расходы по его аренде следует учитывать:

– в пределах установленных норм – если у работника-арендодателя не разъездной характер работы;

– в полном размере (п. 3 ст. 171 НК) – если у работника-арендодателя разъездной характер работы.

Однако по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (ст. 613 ГК^**). А это значит, что организация использует арендованное имущество на свое усмотрение и арендодателем может выступать как работник организации, так и стороннее лицо. У бухгалтеров возникает вопрос:

Перед расчетом налога на прибыль за 2018 г. надо проверить, есть ли у организации контролируемая задолженность, и если таковая имеется, то рассчитать предельную сумму расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Этот расчет разъясняет автор материала.