Аудиторы нашли ошибки за 2024 год: как исправить и что будет, если не исправить

Аудиторская организация в апреле 2025 г. проверила деятельность организации за 2024 г. По итогам проверки обнаружены ошибки при отражении затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль за 2024 г. Организация по данным налогового учета в 2024 г. получила прибыль во всех кварталах. Налог на прибыль она уплачивает по ставке 20 %.

Найденные ошибки привели:

– к занижению в III квартале 2024 г. затрат на 6 000 руб., так как в их состав не включены расходы по договору подряда на ремонт кондиционера в цеху;
– завышению в IV квартале 2024 г. затрат на 30 000 руб. за счет того, что не был применен механизм тонкой капитализации по итогам 2024 г. 

1. Как исправить ошибки в налоговом учете?
2. Что будет, если их не исправить?

Так как ошибки обнаружены за прошлый налоговый период – 2024 г., изменения и дополнения отразите в уточненной декларации по налогу на прибыль за прошлый налоговый период – 2024 г. (часть первая п. 6 ст. 40 НК*).

В связи с указанными ошибками у организации сумма налога на прибыль:

– за I–III кварталы 2024 г. завышена на 1 200 руб. (6 000 руб. × 20 %);
– за IV квартал 2024 г. занижена на 6 000 руб. (30 000 руб. × 20 %);
– итого за I–IV кварталы 2024 г. занижена на 4 800 руб. ((30 000 руб. – 6 000) × 20 %)).

Декларацию представьте по форме, действовавшей в 2024 г., и заполните ее согласно нормам подп. 8.3 п. 8 Инструкции № 2**.

Порядок заполнения уточненной декларации по налогу на прибыль за 2024 г. в рассматриваемой ситуации представим в таблице:

Справочно: декларация с внесенными изменениями и дополнениями не представляется (часть четвертая п. 6 ст. 40 НК):

– в период проведения проверки за проверяемый налоговый либо отчетный период;

–за проверенный налоговый либо отчетный период, за исключением случаев, когда проверка была камеральной по ст. 73 НК либо такие изменения и дополнения связаны с отражением результатов проверки в бухгалтерском или налоговом учете либо с отражением в бухгалтерском или налоговом учете обстоятельств, которые наступили после начала проверки, но имеют отношение к проверенному периоду.

2. Если налоговый орган найдет не исправленную организацией ошибку, к ней и ее должностному лицу применят меры административной ответственности.

Так, за неуплату или неполную уплату налога могут быть наложены штрафы:

– на юридическое лицо – в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (БВ) (сейчас это 420 руб.) (ч. 1 ст. 14.4 КоАП***);
– на бухгалтера – от 2 до 20 БВ (от 84 до 840 руб.)  – в зависимости от суммы доначисленного налога, а также вида проверки, в ходе которой найдут нарушение (камеральная или иная) (ч. 2–5 ст. 14.4 КоАП).

Поэтому, чтобы избежать штрафов, до начала проверки, а по нарушениям, обнаруженным в ходе камеральной проверки, – до составления акта камеральной проверки (абз. 3 п. 2 примечания к ст. 14.4 КоАП):

1. уплатите доначисленную в результате исправления ошибки сумму налога в бюджет;
2. представьте в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

____________

* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

**Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 (далее – Инструкция № 2).

***Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – КоАП).

Редакция рекомендует:

• Налогообложение прибыли: 3 нередкие ошибки
• Ошибки, которые находят аудиторы в вашей бухгалтерской отчетности
• Внесите исправления в декларацию по налогу на прибыль по итогам аудиторской проверки
• Если обнаружены ошибки, авансовый платеж по налогу на прибыль нужно пересчитать

Анжела Санюкевич, эксперт журнала «Главный Бухгалтер», эксперт по налогообложению