Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете списание испорченных накладных?

В коммерческой организации в августе 2025 г. испорчены накладные по причине сбоя в работе принтера, виновные лица отсутствуют.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете списание таких накладных?

Напомню, что испорченные и аннулированные бланки документов с определенной степенью защиты (далее – бланки), к которым относятся в т.ч. бланки накладных ТТН-1 и ТН-2, регистрируются в реестрах испорченных (аннулированных) бланков (документов) с определенной степенью защиты (часть первая п. 5 НСБУ № 88*).

На основании этих реестров составляются первичные учетные документы, подтверждающие порчу (аннулирование) бланков (часть четвертая п. 5 НСБУ № 88) (как правило, акт на списание), и бланки списываются с учета со счета 10 «Материалы».

Если виновные лица отсутствуют, то стоимость испорченных бланков отражается в составе прочих расходов по текущей деятельности (абз. 7 п. 13 Инструкции № 102**; часть 19 п. 16, часть первая и 19 п. 70 Инструкции № 50***). Такие расходы не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 3.14 п. 3 ст. 175 НК****).

Налоговые вычеты НДС по испорченным бланкам подлежат восстановлению (части первая, вторая подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК). При этом суммы восстановленного НДС учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (подп. 3.51-1 п. 3 ст. 175 НК).

Испорченные бланки, которые подлежат уничтожению и признание которых в бухгалтерском учете прекращено, учитываются в условной оценке и в количественном выражении до их уничтожения организациями по дебету забалансового счета 006 «Бланки документов с определенной степенью защиты» (п. 10 НСБУ № 88).

Таким образом, списание испорченных накладных на счетах бухгалтерского учета отразите следующими записями:

Д-т 90-10 – К-т 10 – списана стоимость испорченных бланков накладных;

Д-т 68-2 – К-т 18 – восстановлены вычеты по НДС по испорченным бланкам (сторнировочная запись) (п. 4 Инструкции № 41*****, часть третья п. 21 Инструкции № 50);

Д-т 90-10 – К-т 18 – восстановленные суммы НДС отражены в составе расходов по текущей деятельности;

Д-т 006 – на забалансовом счете отражены бланки, подлежащие уничтожению.

Справочно: поскольку бланки накладных включены в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, уничтожение списанных бланков начинается через месяц после проведения налоговыми органами проверки соблюдения налогового законодательства. Бланки уничтожаются комиссией, созданной приказом руководителя организации. Об их уничтожении составляется акт по форме согласно приложению 2 к Инструкции № 33/77/17****** (п. 21¹ Инструкции № 33/77/17).

* Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Бланки и документы с определенной степенью защиты», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2024 № 88 «О бланках и документах с определенной степенью защиты» (далее – НСБУ № 88).

** Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011.

*** Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

**** Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

***** Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41.

****** Инструкция о порядке приобретения, использования, учета, хранения, возврата и уничтожения бланков документов с определенной степенью защиты, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства связи и информатизации Республики Беларусь от 12.08.2011 № 33/77/17 (далее – Инструкция № 33/77/17).

Редакция рекомендует:

• Нужно ли информировать ИМНС о списании испорченных бланков ТТН и ТН?
• Как использовать счет 006 «Бланки документов с определенной степенью защиты» с 1 июля 2025 года?
• Как отражать восстановленную стоимость бланков документов с определенной степенью защиты в налоговом учете
• Как учитывать испорченные бланки, когда составлять реестр и представлять ли учетную политику в ИМНС

Надежда Дач, эксперт журнала «Главный Бухгалтер», главный бухгалтер