Организации выделен земельный участок для строительства здания. Нормативные сроки строительства истекли. Кроме того, в налоговую инспекцию поступили сведения от землеустроительной службы, что в процессе строительства организация самовольно заняла часть территории общего пользования, прилегающей к участку.
По какой ставке организация должна заплатить земельный налог за самовольно занятый земельный участок?
Ставки земельного налога установлены в гл. 18 Налогового кодекса РБ (далее – НК) и в приложениях 3 и 5 к НК. Кроме того, в гл. 18 НК установлены 3 основания, по которым могут быть увеличены ставки земельного налога.
Во-первых, местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в 2 раза ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков (ст. 201-1 НК).
Исчисление и уплата земельного налога по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, производятся с 1 января года, следующего за годом, в котором соответствующее решение принято (часть четвертая п. 6 ст. 202 НК).
Единственное исключение из этой нормы предусмотрено для юридических лиц, получающих государственную поддержку в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, финансовой помощи из республиканского бюджета. На такие организации решения местных Советов депутатов об увеличении ставок земельного налога не распространяются.
Во-вторых, на земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, применяются ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 2. Данная норма введена с 1 января 2012 г.
Для налоговых инспекций основанием для исчисления земельного налога в двойном размере являются полученные от землеустроительных служб сведения о земельных участках (частях земельного участка), на которых расположены объекты сверхнормативного незавершенного строительства.
Сведения о земельных участках (частях земельного участка), на которых расположены объекты сверхнормативного незавершенного строительства (площадь, функциональное использование, целевое назначение, кадастровая стоимость земельных участков (частей земельного участка) на 1 января каждого года, а также период пользования этими земельными участками (частями земельного участка) землеустроительные службы местных исполнительных комитетов представляют налоговым инспекциям по месту нахождения этих земельных участков (частей земельного участка) в течение 10 рабочих дней со дня обнаружения таких объектов либо по запросу налоговых инспекций (часть пятая п. 3 ст. 202 НК).
Исчисление и уплату земельного налога за земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, по ставкам, увеличенным на коэффициент 2, производят с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек нормативный срок строительства, установленный проектной документацией, до месяца (включительно), в котором утвержден акт приемки объекта в эксплуатацию (часть шестая п. 6 ст. 202 НК).
В-третьих, на самовольно занятые земельные участки применяются ставки земельного налога по фактическому функциональному использованию, увеличенные на коэффициент 10.
При этом уплата земельного налога не узаконивает самовольно занятый земельный участок.
Налоговые инспекции исчисляют земельный налог по самовольно занятым земельным участкам на основании сведений, получаемых от землеустроительных служб местных исполнительных комитетов в порядке и по форме, утвержденной приказом МНС РБ от 29.03.2012 № 50.
В гл. 18 НК не указано, что вышеперечисленные повышающие коэффициенты взаимоисключают друг друга. Эти коэффициенты применяются одновременно. Причем их необходимо не складывать, а умножать. Таким образом, в данном случае совокупный повышающий коэффициент составит не 14 (10 + 2 + 2), а 40 (10 × 2 × 2).
