Ситуация 1. Применение Декрета № 6 и перенос убытка, полученного в 2015 г., на уменьшение прибыли 2016 г.
Организация создана и занимается изготовлением продукции в сельской местности. У нее есть сертификат, подтверждающий, что выпускаемая продукция относится к продукции собственного производства. Организация имеет право на льготу по налогу на прибыль, установленную Декретом № 6.
В 2015 г. организация получила убыток, в 2016 г. – прибыль.
Вправе ли организация перенести убыток |*|, полученный в 2015 г., на уменьшение прибыли 2016 г.?
Не вправе.
Такого права у организации нет. Разберемся почему.
Коммерческие организации Республики Беларусь, зарегистрированные в Республике Беларусь с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности, вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации товаров собственного производства (подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6).
Срок действия льготы – 7 календарных лет со дня государственной регистрации организации.
Исключение составляют:
– коммерческие организации, созданные после 1 августа 2016 г. в результате реорганизации в форме выделения, разделения или слияния;
– коммерческие организации, реорганизованные после указанной даты путем присоединения к ним других юридических лиц Республики Беларусь.
Справочно: под территорией средних, малых городских поселений, сельской местности понимается территория Республики Беларусь, за исключением территории городов Барановичи, Бобруйск, Борисов, Брест, Витебск, Гомель, Гродно, Жодино, Жлобин, Лида, Минск, Могилев, Мозырь, Молодечно, Новополоцк, Орша, Пинск, Полоцк, Речица, Светлогорск, Слуцк, Солигорск.
Для целей Декрета № 6 под реализацией товаров собственного производства применительно к коммерческим организациям понимается реализация товаров (работ, услуг) собственного производства в период действия сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства). Сертификат выдается в установленном законодательством порядке.
Таким образом, в 2015–2016 гг. организация имела право на льготу по налогу на прибыль, установленную Декретом № 6, поскольку соответствовала требованиям данного Декрета.
Организация не пользовалась льготой по налогу на прибыль в 2015 г., потому что получила убыток по итогам года.
Рассмотрим правила переноса убытка на прибыль следующего года.
Организация вправе:
– уменьшить налоговую базу на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов) при наличии у нее по итогам этого предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов) превышения общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов и внереализационных расходов над суммой выручки и внереализационных доходов, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки (п. 1 ст. 141-1 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК);
– произвести указанное уменьшение в пределах такого превышения, если законодательными актами для нее не установлен порядок покрытия убытков.
Важно! Сумма убытка (суммы убытков) не включает сумму убытка (суммы убытков) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученного по итогам налогового периода (периодов, части налогового периода), в котором белорусская организация имела право применять законодательство, устанавливающее освобождение от налога на прибыль (право на неуплату налога на прибыль) в течение нескольких налоговых периодов, определенных этим законодательством.
В 2015 г. организация имела право на льготу по налогу на прибыль, установленную Декретом № 6. Этим правом организация не воспользовалась, так как по итогам 2015 г. получила убыток.
Следовательно, организация не имеет права перенести убыток, полученный в 2015 г., на уменьшение прибыли 2016 г.
Ситуация 2. Оплата дополнительных свободных от работы дней: как отнести на затраты
В семье одной работницы организации воспитываются трое детей до 16 лет. Ей предоставляется оплачиваемый дополнительный свободный от работы день в неделю согласно ст. 265 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК).
В семье другой работницы воспитывается двое детей до 16 лет. Ей ежемесячно предоставляется 1 дополнительный оплачиваемый свободный от работы день согласно ст. 265 ТК.
Вправе ли организация включать оплату этих дней в затраты, участвующие при налогообложении прибыли? |*|
Вправе включать в затраты оплату 1 дня в неделю.
В ст. 265 ТК предусмотрено предоставление отдельным категориям работников дополнительных свободных от работы дней.
* Информация об актуальных вопросах по налогу на прибыль
Так, матери (мачехе) или отцу (отчиму), опекуну (попечителю) (далее – родитель), воспитывающим ребенка-инвалида до 18 лет либо троих и более детей до 16 лет, по их письменному заявлению предоставляется 1 дополнительный свободный от работы день в неделю. Он оплачивается в размере среднего дневного заработка.
Важно! Расходы на оплату свободного дня в неделю производятся за счет средств нанимателя (п. 14 Инструкции № 34*).
__________________________
* Инструкция о порядке и условиях предоставления одного дополнительного свободного от работы дня в неделю с оплатой в размере среднего дневного заработка, утвержденная постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 11.06.2014 № 34 (далее – Инструкция № 34).
Родителю, воспитывающему двоих детей до 16 лет, по его заявлению ежемесячно предоставляется 1 дополнительный свободный от работы день. В коллективном договоре, ином локальном нормативном правовом акте может предусматриваться оплата при предоставлении указанного дня.
Напомним, что при налогообложении прибыли не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством (подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК).
Организации могут отнести на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, расходы на оплату дополнительного свободного от работы дня, если эти расходы предусмотрены законодательством.
В ст. 265 ТК прямо предусмотрено, что 1 дополнительный свободный от работы день в неделю предоставляется с оплатой в размере среднего дневного заработка за счет средств нанимателя (п. 14 Инструкции № 34).
Следовательно, организации вправе относить на затраты, учитываемые при налогообложении, расходы по предоставлению одного дополнительного свободного от работы дня в неделю с оплатой в размере среднего дневного заработка.
Оплата одного свободного дня в месяц не предусмотрена законодательством и может производиться по желанию организаций. Поэтому расходы организаций по оплате предоставляемого ежемесячно одного дополнительного свободного от работы дня на затраты, учитываемые при налогообложении, не относятся (подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК).
Ситуация 3. Инвестиционный вычет при сдаче в аренду помещений
Организация провела реконструкцию своего здания, надстроив мансарду. Во время реконструкции организация продолжала размещаться в реконструируемом здании. Часть помещений здания сдается в аренду другим организациям. В октябре 2016 г. реконструкция закончена и здание введено в эксплуатацию.
Вправе ли организация применить инвестиционный вычет |*| в полном размере или она должна уменьшить вычет пропорционально площади здания, сдаваемой в аренду?
По мнению автора, вправе в полном размере.
Напомним, что для целей гл. 14 «Налог на прибыль» НК в данном случае инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в здание, используемое в предпринимательской деятельности, в связи с его реконструкцией, размере не более 10 % стоимости вложений в его реконструкцию.
* Информация о том, что уменьшить налог на прибыль позволит применение инвестиционного вычета
Сумма инвестиционного вычета включается в налоговом учете в затраты по производству и реализации в том месяце, с которого (в котором) стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК).
В подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК нет запрета на применение инвестиционного вычета к стоимости вложений в реконструкцию по основным средствам, которые полностью или частично сдаются в аренду. Поэтому организация вправе применить инвестиционный вычет к стоимости вложений в реконструкцию здания, часть которого сдается в аренду.
Вместе с тем после применения инвестиционного вычета при определенных условиях можно потерять право пользования таким вычетом. Так, суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от стоимости вложений в реконструкцию основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности, включенные в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении, включаются в состав внереализационных доходов при передаче в аренду таких основных средств (их частей) ранее чем по истечении 3 лет с момента увеличения их первоначальной стоимости на стоимость вложений в реконструкцию. Такие доходы отражаются на дату передачи в аренду (подп. 3.19-6 п. 3 ст. 128 НК).
Часть инвестиционного вычета, приходящуюся на часть стоимости вложений в реконструкцию объекта основных средств, определяют пропорционально удельному весу этой части стоимости вложений в реконструкцию объекта основных средств в ее общей стоимости вложений в реконструкцию.
Если после окончания реконструкции организация будет заключать новые договоры аренды (ранее чем по истечении 3 лет с момента увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в реконструкцию), тогда часть полученного инвестиционного вычета она должна включить в состав внереализационных доходов в соответствии с подп. 3.19-6 п. 3 ст. 128 НК.
Пример. Аренда помещения и инвестиционный вычет
Площадь здания организации – 800 м2, в т.ч. 200 м2 сдается в аренду другим организациям. Реконструкция здания закончилась в марте 2016 г. После окончания реконструкции площадь здания увеличилась до 1 000 м2.
Стоимость реконструкции (5 млрд. руб.) включена в стоимость здания в марте 2016 г. Поэтому в марте 2016 г. организация отнесла на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, инвестиционный вычет в размере 10 % стоимости реконструкции – 500 млн. руб.
В октябре 2016 г. у одного из арендаторов истек договор аренды помещения площадью 100 м2. Организация заключила с другим арендатором новый договор аренды. Новый договор аренды заключен после получения инвестиционного вычета и ранее чем по истечении 3 лет с момента увеличения первоначальной стоимости здания на стоимость вложений в реконструкцию. Организация должна включить в состав внереализационных доходов в октябре 2016 г. часть инвестиционного вычета пропорционально площади, сданной в аренду, в общей площади здания.
По новому договору в аренду сдано 10 % общей площади здания (100 м2 / 1 000 м2), поэтому в состав внереализационных доходов организация должна включить 10 % полученного инвестиционного вычета, т.е. 5 тыс. руб. (50 тыс. руб. × 10 %) (с учетом деноминации).
От редакции:
Обращаем внимание, что изложенный автором порядок применения инвестиционного вычета в помещении, сданном в аренду, по формальным признакам не противоречит нормам НК. Однако в разъяснениях и комментариях специалистов МНС он не приводится. Рекомендуем организациям, прежде чем применять инвестиционный вычет в аналогичных ситуациях предварительно направить запрос в налоговую инспекцию по месту постановки на учет.
