Ситуация. Покупка и продажа происходят за границей
Организация планирует поставлять товар с территории Российской Федерации в Чехию. Оборудование будет поставляться с территории Российской Федерации либо с пересечением границы Республики Беларусь, либо без пересечения границы Республики Беларусь.
1. Будет ли организация платить НДС при ввозе оборудования на территорию Республики Беларусь?
Если организация не будет ввозить оборудование на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации, то исчислять и уплачивать НДС, взимаемый налоговыми органами, не нужно.
В случае ввоза оборудования на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации организация будет уплачивать НДС, взимаемый налоговыми органами. Обоснуем сказанное.
При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) НДС взимают налоговые органы (п. 2 ст. 95 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС, и (или) помещение импортируемых товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада осуществляет налоговый орган государства-члена, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения*.
_________________
* Пункт 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18) к Договору о Евразийском экономическом союзе (далее – Протокол).
Собственник товаров – это лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом).
Справочно: понятие «импорт товаров» определено как ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена (п. 2 Протокола).
2. Как будет облагаться НДС оборот по реализации оборудования в обоих случаях?
Ответ на этот вопрос зависит от траектории движения товара.
Товар не ввозится на территорию Республики Беларусь
Оборот по реализации за пределы Республики Беларусь оборудования, приобретенного также за ее пределами, без ввоза на территорию Республики Беларусь не облагается НДС |*|. Его не следует отражать и в налоговой декларации по НДС. Обоснуем сделанные выводы.
* Информация об особенностях исчисления НДС доступна всем на портале GB.BY
Известно, что объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).
Местом реализации товаров считается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории республики, не отгружается, не транспортируется покупателю (получателю, указанному покупателем) и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю (получателю, указанному покупателем) находится на территории Республики Беларусь (ст. 32 НК). Следовательно, в приведенной ситуации территория республики не будет признаваться местом реализации товаров.
Обращаем внимание, что в разд. I части I налоговой декларации по НДС отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с частью третьей п. 24 ст. 107 НК*.
_____________________
* Подпункт 14.12 п. 14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее – Инструкция № 42).
При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются в т.ч. операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, при условии, что эти товары приобретены на территории иностранного государства и при их реализации не исчислялся НДС в бюджет Республики Беларусь (п. 24 ст. 107 НК). Следовательно, если товар не будет ввозиться на территорию республики, оборот по его реализации в налоговой декларации по НДС |**| не должен отражаться.
Товар ввозится на территорию Республики Беларусь
В случае ввоза оборудования на территорию Республики Беларусь с последующим вывозом в Чехию предприятие вправе применить ставку НДС в размере 0 % при наличии документов, поименованных в п. 2 ст. 102 НК. Оборот по такой реализации отражается в стр. 6 «По операциям, облагаемым по ставке 0 %» налоговой декларации по НДС.
Ставка НДС устанавливается в размере 0 % при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 НК).
Перечень документов, необходимых для применения ставки 0 %, определен в п. 2 ст. 102 НК.
Документальное подтверждение вывоза товаров за пределы Республики Беларусь производится в течение 180 дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (п. 2 ст. 102 НК).
При наступлении даты представления налоговой декларации по НДС в течение этого срока обороты по реализации товаров не отражаются в налоговой декларации по НДС.
При наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации по НДС:
– либо того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения;
– либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение.
При отсутствии документов, подтверждающих вывоз товаров, до представления в налоговый орган налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, в котором истек установленный срок, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, в котором истек установленный срок. НДС исчисляется по ставке, применяемой при реализации такого товара на территории Республики Беларусь.
В стр. 6 налоговой декларации по НДС отражаются обороты по реализации объектов, облагаемые НДС по ставке 0 % |*| на основании представленных в налоговый орган документов (имеющихся у плательщика документов), подтверждающих обоснованность применения такой ставки НДС (подп. 14.3 п. 14 Инструкции № 42).
Обороты по реализации объектов отражаются в стр. 6 декларации по НДС не ранее отчетного периода, в котором наступает момент фактической реализации, определяемый в соответствии со ст. 100 НК.
